ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Актуальность данной темы заключается в том, что учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов с персоналом, на конкретном объекте, а именно в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда.

Объект исследования - ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

В соответствии с целью исследования сформированы следующие задачи:

Определить сущность, методы начисления и учета заработной платы;

На примере ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» рассмотреть порядок организации расчетов с персоналом;

Дипломная работа состоит из введения, двух взаимосвязанных между собой глав и заключения. Первая глава раскрывает теоретические основы учета расчетов с персоналом. Во второй главе изложены методологические особенности расчетов с персоналом в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

1. теоретические основы учета и организации оплаты труда

1. Основные нормативные документы, используемые для учета труда и его оплаты

Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

Конституция РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Трудовой кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ.

Начиная с 1 января 2002 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

Указы Президента РФ;

Постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;

Конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;

акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами – договорами и труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц - коллективный договор. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем;

2) между работодателем и отдельными работниками – трудовой договор, договор о полной материальной ответственности и др. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

1. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Работодатель имеет право в соответствии с действующим трудовым законодательством самостоятельно определять систему заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, производимых в пользу работников организации.

Наиболее распространенные системы оплаты труда:

1. При повременной системе оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

В соответствии со ст.129 ТК РФ тарифная ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Ее размер напрямую зависит от сложности выполняемых работ. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Для расчета часовой тарифной ставки используется минимальный размер оплаты труда, который делится на среднемесячное количество рабочих часов, рассчитываемое исходя из пятидневной рабочей недели.

Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), служащих (бухгалтеры и др.), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы.

При этом заработок рассчитывается одним из следующих способов:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Основными разновидностями повременной системы оплаты являются:

простая повременная – в основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени;

повременно-премиальная – исчисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации коллективного договора, положении о премировании или приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, премии работникам могут устанавливаться и в твердых денежных суммах.

2. Сдельная оплата труда имеет на сегодняшний день достаточно широкое распространение. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда – за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

Данная система оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при подобной системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Расчет сдельной расценки производится одним из следующих способов:

путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки – это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях;

путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Норма времени – это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно-технических условиях.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на следующие виды:

прямая сдельная;

сдельно-премиальная;

сдельно-прогрессивная;

косвенная сдельная;

аккордная.

При прямой сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы дополнительно начисляется премия за выполнение условий премирования, например, за высокое качество изготовленной продукции, экономию материалов и пр.

При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах определенной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная система оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, подлежащий выполнению в определенные сроки, а не за конкретную производственную операцию.

3. Система оплаты труда на комиссионной основе широко распространена в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. При использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от получаемой организацией выручки.

За основу расчета заработка работника может браться:

выручка, полученная по результатам деятельности работника. Размер заработка работника напрямую зависит от объема реализованной им продукции.

выручка, полученная от продажи продукции, изготовленной конкретным работником. В этом случае заработок работника непосредственно зависит от качества изготовленной им продукции и от того, как быстро она найдет своего покупателя.

4. Бестарифная система оплаты труда, как правило, используется в организациях, где можно учесть личный трудовой вклад каждого работника в конечный финансовый результат деятельности организации. Для определения заработка работника используется коэффициент трудового участия. Указанный коэффициент устанавливается для каждого члена трудового коллектива.

Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов.

К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда. В ее состав входят:

Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы;

Премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

Доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

Доплата за работу в ночное время;

Надбавка к заработной плате за работу в отдаленных местностях и др.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

Оплата очередных и дополнительных отпусков;

Оплата льготных часов подросткам;

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Выходное пособие;

Оплата перерывов в работе кормящих матерей;

Оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

1.3. Начисление заработной платы

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, о которых говорилось выше, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 или 44). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников:

За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала);

Д-т других счетов издержек (29 и др.) и К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70;

Из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников:

по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70 - отражают начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, а также начисление доходов от участия в капитале организации.

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, который составляется с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1 февраля 2002 г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков (ст. 116 ТК РФ) работникам, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот – предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Право на оплачиваемый учебный отпуск возникает только у успешно обучающихся работников, т.е. у тех из них, которые не имеют академической задолженности. Учебные отпуска (как и иные льготы, связанные с обучением в учебных заведениях, установленные статьями 173-176 ТК РФ) предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

1.4. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 01.01.2001г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

стандартные (ст.218 НК РФ);

социальные (ст.219 НК РФ);

имущественные (ст.220 НК РФ);

профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника заработок которого не превышает 40000 рублей нарастающим итогом с начала года и 1000 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 280000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

1.5. Обязательные отчисления от заработной платы

Согласно статье 235 НК РФ (Часть II), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не облагаются единым социальным налогом:

государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

возмещения вреда, связанного с увечьем;

суммы единовременной материальной помощи;

суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1) до 280000 руб.;

2) 280001 – 600000 руб.;

3) свыше 600000 руб.

С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года (таблица 1)

Таблица 1

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года

Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет»;

69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»;

69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными фондами».

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплату работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2).

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2. Учет расчетов с персоналом по оплате Труда в ооо «даймэкс»

2.1. Характеристика организации

Данная дипломная работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «ДАЙМЭКС-Мурманск» (сокращенное наименование – ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск»), именуемое в дальнейшем Общество, учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, (далее РФ) Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим и нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории РФ и Учредительным договором о создании Общества.

Общество создано решением Учредителя (Решение б/н от 16.12.2008).

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом, имеет самостоятельный баланс и счета в банках. Общество создано без ограничения срока.

Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и других); хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Основной целью Общества является извлечение прибыли и наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий в услугах, оказываемых Обществом.

Основным видом деятельности общества является:

курьерская деятельность;

оказание услуг почтовой связи;

организация перевозок грузов;

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, Общество получает лицензии в установленном порядке.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в установленном законодательном РФ порядке.

Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе.

Источниками имущества Общества являются собственные привлеченные (заемные) средства.

К собственным средствам относятся Уставный капитал Общества, фонды, создаваемые Обществом в порядке определенном Общим Собранием Участников, средства, полученные в оплату предоставленных услуг, доходы от ценных бумаг.

Общество является собственником своего имущества.

Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключение случаев, предусмотренных действующим законодательством.

2.2. Организация расчетов и бухгалтерский учет с персоналом по оплате труда

2.2.1. Начисление заработной платы

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» применяется только повременная форма оплата труда, то есть когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени и оформляется в табеле учета рабочего времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности (приложение 1)

На рабочем месте расчетчика (в нашем случае бухгалтера) предприятия основным направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется расчетная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 2)

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» используется последний вариант расчета.

Заработная плата выдается работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре: 15 числа каждого месяца - зарплата за отработанный месяц; 30 числа (последний день месяца) – аванс за отработанный месяц. Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Приказы по личному составу;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. В районах Крайнего Севера (а Мурманская область по территориальной принадлежности как раз таки относится к району Крайнего Севера) этот лимит продляется с 3 дней до 5.

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» заработная плата выдается через кассу. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Начисление заработной платы в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» производится с помощью автоматизированной программы 1С «Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. На основании этого счета составляется журнал ордер и ведомость по счету 70 (приложение 3)

На предприятии в зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может, отражается в корреспонденции с дебетом счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

Также не стоит забывать, что при начислении заработной платы стоит учитывать северную (полярную) надбавку и районный коэффициент. Районный коэффициент, при принятии на работу, устанавливается на основании справки с предыдущего места работы (приложение 4).

Пример расчета заработной платы:

1) рабочих дней по графику – 22;

2) отработано за месяц дней – 15;

3) оклад работника по штатному расписанию 3750 руб.;

4) сотруднику положен районный коэффициент в размере 40% и полярная надбавка в размере 80% (приложение 2).

Оклад/кол-во дней по графику*кол-во отработанных дней = =3750/22*15= 2556,82 руб.;

2556,82*40% = 1022,73 руб.;

2556,82*80% = 2045,45 руб.

5. Итого начислено = 2556,82+1022,73+2045,45 = 5625 руб.

Дебет 26 Кредит 70 - Начисление заработной платы.

2.2.2. Начисление и оплата больничных листов

Существует только один документ, по которому бухгалтер может начислить пособие заболевшему сотруднику. Это листок временной нетрудоспособности а проще говоря, больничный. При его начислении по-прежнему нужно придерживаться Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 12 ноября 1984 г. № 13-6, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС. Чтобы рассчитать пособие, нужно количество рабочих дней болезни умножить на среднедневное пособие. Оно в свою очередь рассчитывается от фактического заработка работника (приложение 5).

Расчеты зависят от формы оплаты труда заболевшего сотрудника. При повременной оплате среднедневной заработок рассчитывается делением суммы фактического месячного заработка и среднемесячного размера премий на число рабочих дней месяца, в котором сотрудник болел. Фактический заработок определить несложно. Это месячный оклад, дневная тарифная ставка со всеми постоянными надбавками и доплатами, причитающимися работнику на день его болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно–курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Указанные лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 01 января 2007 г., и в дальнейшем имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.

На примере Строфилевой, сотрудницы ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» страховой стаж по трудовой книжке начинается с 2006 года, поэтому оплата больничного листа производится в размере 100 процентов.

Пример расчета больничного:

Болезнь происходила в период с 01.04.09 г. – 09.04.09 г., всего 9 дней из них 2 дня оплачиваемых за счет работодателя и 7 дней за счет Фонда социального страхования.

Начисления за расчетный период (таблица 2).

Таблица 2

Начисления за расчетный период

2. Расчет среднего заработка (таблица 3).

Таблица 3

Расчет среднего заработка

3. Расчет суммы к начислению (таблица 4).

Таблица 4

Расчет суммы к начислению

Таким образом, сотруднику Строфилевой начислен больничный в размере 2783,70 рублей.

Дебет 69.1 Кредит 70 – Больничный лист.

2.2.3. Расчет налога на доходы физических лиц

Налог исчисляет и удерживает главный бухгалтер ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. На основании этого заполняется налоговая карточка учета доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 6).

Еще очень важным моментом при начислении налога является то, что налог на доходы физических лиц должен удерживаться с сотрудников в целых рублях без копеек.

В нашем примере работнице Строфилевой предоставлены стандартные вычеты: 400 рублей на самого сотрудника, так как заработок с начала года нарастающим итогом не превысил 40000 рублей и вычет в 1000 рублей на ребенка. Для того чтобы получить стандартный вычет на ребенка сотрудник должен предоставить свидетельство о рождении ребенка и написать заявление с просьбой о его предоставлении.

Пример расчета налога на доходы физических лиц:

1. Начисленная заработная плата составляет 5625 руб.

2. Начисленное пособие по временной нетрудоспособности составляет 2783,7 руб.

3. (5625 + 2783,7 – 400 – 1000)*13% = 911 рублей.

Таким образом, бухгалтер должен с сотрудницы Строфилевой удержать налог на доходы физических лиц в размере 911 рублей.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

2.2.4. Расчет компенсации отпуска при увольнении

Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая предоставления компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск:

Замена отпуска денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ).

При увольнении работника ему согласно часть I ст. 127 ТК РФ выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как основные, так и дополнительные). При этом не важно, какой период времени прошел с тех пор (пусть даже и несколько лет).

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель выплачивает как все иные причитающиеся работнику суммы в последний день работы (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику, определяется исходя из количества дней неиспользованных отпусков и среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ). Если в соответствии с соглашением, коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом работнику предоставляется отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, размер компенсации за этот отпуск определяется исходя из среднего заработка или иной денежной суммы, сохраняемой за работником на время такого отпуска.

Трудовым кодексом РФ порядок подсчета дней неиспользованных отпусков в целях выплаты денежной компенсации при увольнении установлен только в отношении временных работников, т.е. заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев (глава 45 ТК РФ), и сезонных работников (глава 46 ТК РФ).

Так, согласно ст. 291 и 295 ТК РФ временным и сезонным работникам компенсация за основной отпуск выплачивается исходя из расчета: два рабочих дня отпуска за каждый месяц работы.

Рассмотрим расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на примере Строфилевой (приложение 7).

1. Начисления за расчетный период (таблица 5).

Таблица 5

Начисления за расчетный период

Доля отработанного времени: 66/78 = 0,84615385

2. Расчет среднедневного заработка (таблица 6).

Таблица 6

Расчет среднедневного заработка

Расчет суммы к начислению (таблица 7).

Таблица 7

Расчет суммы к начислению

4. Начислено в журнале расчетов (таблица 8).

Таблица 8

Начислено в журнале расчетов

Таким образом, получается, что при увольнении сотрудник Строфилева получила компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 4464,92 рублей.

2.2.5. Начисление Единого социального налога

Ежегодно бухгалтер должен предоставить в Пенсионный фонд индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти карточки сдаются как отчетность на каждого работника индивидуально.

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.238 НК РФ).

На них также не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Об этом сказано в п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 марта 2000 г. № 184. Также единым социальным налогом не облагается компенсация отпуска при увольнении.

Рассмотрим начисление единого социального налога в апреле месяце на примере сотрудницы Строфилевой (таблица 9, приложение 8):

1) вычитаем из начисленной заработной платы за апрель, начисленный больничный лист: 8408,71 – 2165,10 – 618,60 = 5625,01 руб.;

2) свод проводок за апрель (таблица 9).

Таблица 9

Свод проводок за апрель

Распределение налогооблагаемой базы для начисления ЕСН по фондам:

Федеральный бюджет 6% - 337,50 руб.;

страховая часть 8% - 450,01 руб.;

накопительная часть 6% - 337,50 руб.;

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2% - 112,50 руб.;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1% - 61,88 руб.;

Фонд социального страхования 2,9% - 163,13 руб.;

страхование от несчастных случаев 0,2% - 11,25 руб.

Дебет 26 Кредит 69.1. – ФСС;

Дебет 26 Кредит 69.2.1. – Федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69.2.3. – Накопительная часть;

Дебет 26 Кредит 69.2.2. – Страховая часть;

Дебет 26 Кредит 69.3.1. - ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69.3.2. – ТФОМС.

2.2.6. Расчет ежегодного основного оплачиваемого отпуска

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение № 213), которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

В соответствии с п. п. 2 и 4 Положения № 213 при исчислении среднего заработка необходимо взять в расчет суммы начисленной повременной и сдельной заработной платы, надбавок и доплат, районного коэффициента, премий и вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, но нужно исключить суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, оплаты отпусков, а также прочих выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, за время нахождения в командировке, за время простоя и т.д.).

Рассмотрим начисление ежегодного основного оплачиваемого отпуска на примере Банниковой О.В (приложение 9).

1. Начисление за расчетный период (таблица 10).

Таблица 10

Начисление за расчетный период

Расчет среднедневного заработка (таблица 11).

Таблица 11

Расчет среднедневного заработка

Расчет суммы к начислению (таблица 12).

Таблица 12

Расчет суммы к начислению

Начислено в журнале расчетов (таблица 13).

Таблица 13

Начисление в журнале расчетов

2.3. Разработка предложений по эффективному использованию расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» структура оплаты труда самая простая. Оклады устанавливаются штатным расписанием в соответствии с коллективным договором. Надбавок нет никаких.

С одной стороны это очень удобно для начисления, так как не требуется дополнительных усилий. Но с другой стороны простая система оплаты труда, без дополнительных постоянных надбавок и доплат поощрительного характера, не заинтересовывает работников в эффективном труде.

Поэтому, управлению предприятия можно дать несколько рекомендаций:

1. Разбить компенсационных пакет каждого сотрудника на две части: заработная плата и премиальные выплаты по результатам деятельности компании.

Такая система оплаты своей первой частью будет гарантировать получение необходимого минимума средств, к существованию и заинтересовывает в повышении квалификации и длительном сотрудничестве с предприятием.

2. Стимулировать достижение высоких индивидуальных показателей.

3. Нацеливать персонал на реализацию интересов всего предприятия.

В постоянную заработную плату включить надбавку за выслугу лет, ее выплачивать в зависимости от стажа работы сотрудника на данном предприятии.

4. Персонал организации распределить по группам, для которых установить система оплаты труда. Я предлагаю разбить весь персонал организации на 2 группы: основную и вспомогательную. В основную группу будут входить: директор, бухгалтера, менеджеры по работе с клиентами и сотрудники службы сервиса, которым устанавливается повременная система оплаты труда. Во вспомогательную группу можно включить курьеров, грузчиков и работников административно-хозяйственной части и установить им сдельную оплату труда.

5. Так как в организации используется программа 1С «Бухгалтерия» 7.0, можно предложить поменять ее на более усовершенствованную версию 1С «Бухгалтерия»8.1, которая обладает рядом особенностей.

1) ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству, при этом внутреннее совмес­тительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифици­рованных форм по трудовому законодательству;

2) автоматизированы:

начисление зарплаты работникам предприятия по окладу с возможностью указать способ отражения в учете отдельно для каждого вида начисления;

ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты и перечисления зарплаты на карточные счета работников;

депонирование;

исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчет­ности для системы персонифицированного учета ПФР.

3) при выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:

инвалидов;

налоговых нерезидентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «ДАЙМЭКС-Мурманск».

В соответствии с поставленными целями и задачами в своей дипломной работе я осветила вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда. Были рассмотрены основные вопросы по теоретическим и методологическим особенностям ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом. На конкретном примере рассмотрен учет расчетов с персоналом в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск», так же были разработаны предложения по эффективному использованию расчетов с персоналом.

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» применяется только повременная форма оплата труда, то есть когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Учет затрат на оплату труда ведется автоматизированным способом, а именно с помощью программы 1С «Бухгалтерия». Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость.

При повременной оплате труда оплата пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» рассчитывается следующим образом: среднедневной заработок рассчитывается делением суммы фактического месячного заработка и среднемесячного размера премий на число рабочих дней месяца, в котором сотрудник болел.

Налог на доходы физических лиц исчисляет и удерживает главный бухгалтер ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

При увольнении работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как основные, так и дополнительные).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

Управлению предприятия можно дать несколько рекомендаций:

1) разбить компенсационных пакет каждого сотрудника на две части: заработная плата и премиальные выплаты по результатам деятельности компании;

2) стимулировать достижение высоких индивидуальных показателей;

3) нацеливать персонал на реализацию интересов всего предприятия;

4) персонал организации распределить по группам, для которых установить система оплаты труда. Я предлагаю разбить весь персонал организации на 2 группы: основную и вспомогательную. В основную группу будут входить: директор, бухгалтера, менеджеры по работе с клиентами и сотрудники службы сервиса, которым устанавливается повременная система оплаты труда. Во вспомогательную группу можно включить курьеров, грузчиков и работников административно-хозяйственной части и установить им сдельную оплату труда;

5) так как в организации используется программа 1С «Бухгалтерия» 7.0, можно предложить поменять ее на более усовершенствованную версию 1С «Бухгалтерия»8.1, которая обладает рядом особенностей.

список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М. : Омега-Л, 2009. – 411 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М. : Омега-Л, 2008. – 361 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2007. – 678 с.

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон о введении в действий части II налогового кодекса Российской Федерации и внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах // Рос. газ. – 2009. – 20 марта. – С. 5-6.

5. Климова, М.А. Оплата труда: налоговый аспект / М.А. Климова. – М. : Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.

6. Черняк, В.З. Оценка труда в экономике предприятия / В.З. Черняк. - М. : Право, 2008.- 312 с.

7. Богатая, И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности / И.Н. Богатая. – М. : ПРИОР, 2007. - 112 с.

8. Пучкова, С.И. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие / С.И. Пучкова. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2007. – 289 с.

9. Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда / И.Э. Гущина. – М. : ИД ПБК-Прайс, 2006. - 312 с.

10. Дудченко, О.Н. Зарплата и учет: учеб. практ. пособие / О.Н. Дудченко. – М. : Издательство Экзамен, 2006. – 233 с.

11. Жуков, Л.И. Справочное пособие по труду и заработной плате / Л.И. Жуков. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 369 с.

12. Куликова, Л.И. Налоговый учет расходов на оплату труда // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 15. – С. 10-11.

13. Лытнева, Н.В. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 24. – С. 17-19.

14. Барсукова, В.Н. Применение регрессивных ставок налогообложения по ЕСН и страховым взносам в ПФР // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 8. – С. 7-10.

Расчетов по заработной плате , денежному довольствию и стипендиям, а расчетов по оплате... записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета . Здесь...

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И. КАНТА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВОЙ ОТРАСЛИ.

(по дисциплине «Бухгалтерский учет»)

Выполнила:

студентка 4-го курса, 1-й группы

экономического факультета

направления «Экономика»

Компаниец В.В.

Научный руководитель:

старший преподаватель

Синицина Д.Г.

КАЛИНИНГРАД

Введение 3

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда. 5

1.1 Понятие, сущность и задачи оплаты труда 5

1.2 Классификация систем и форм оплаты труда 7

1.3 Правовое регулирование учета труда и заработной платы 12

2. Задачи учета труда и заработной платы 15

2.1 Состав фонда оплаты труда 15

2.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате. 17

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы 19

3. Учет оплаты труда в торговой организации 25

3.1 Особенности деятельности торговой организации 25

3.2 Оформление расчетов с персоналом по оплате труда

в торговой организации 31

Заключение 34

Список использованной литературы 36

Труд является важнейшим элементом процесса произ­водства. Большое значение имеет контроль за мерой труда и мерой потребления, осуществляемый по данным учета.

Заработная плата представляет собой часть общественного продукта, направляемого в фонд личного потребления трудя­щихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Помимо этого часть общественного продукта идет в фонды социального обеспечения и культурно-бытового обслуживания.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правиль­ностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Целью данной курсовой работы является изучени учета труда и его оплаты в торговой организации.

Задачи курсовой работы:

1. Определение понятия и сущности заработной платы;

2. Определение задач учета труда и заработной платы;

3. Изучение форм и систем оплаты труда;

4. Изучение правового регулирования учета труда и заработной плты;

5. Определение фонда оплаты труда;

6. Выявление особенностей торговой организации и учета заработной платы в ней.

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда.

1.1. Понятие, сущность и задачи оплаты труда

Оплата труда является одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей, государства. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Заработная плата характеризуется рядом признаков:

1. Оплачивается выполнение работником трудовой функции;

2. Основанием оплаты является выполнение работником установленных норм труда;

3. Размер заработной платы устанавливается в соответствии с количеством и качеством труда и с учетом коллективного результата;

4. Оплата труда производится по заранее определенным нормам и расценкам;

5. Оплата труда носит гарантированный характер;

6. Выплата заработной платы производится систематически;

7. Регулирование заработной платы осуществляется государством, работодателем, сторонами трудового договора.

В условиях рыночных отношений сущность заработной платы следует рассматривать, исходя из следующих позиций:

2. заработная плата – это вознаграждение, рассчитанное, в денежном выражении, которое в соответствии с трудовым договором собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу;

3. заработная плата – это элемент рынка труда, выступающий как цена, по которой работник продает свою рабочую силу;

4. для наемного работника заработная плата – это его доход, который он получает в результате своего труда, и который должен обеспечить объективно необходимое воспроизводство рабочей силы;

5. для предприятия заработная плата – это элемент затрат на производство, включенных в себестоимость продукции, работ, услуг;

6. заработная плата – это основной фактор обеспечения материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника заработная плата - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты .

Из данного определения можно вывести формулу заработной платы:

ОТР=ОЗп+П+Д, (1)

где ОТР - оплата труда работника, ОЗп – плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам, П - премии за перевыполнение объема работы, переработку по времени, а также иные выплаты, установленные в трудовом договоре, Д – выплаты за непроработанное в организации время, начисляются в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата выходного пособия при увольнении и др.

Таким образом, можно сказать о том, что организация заработной платы, ее учет являются важным элементом как для работника, так и для предприятия в целом.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

· правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

1.2. Классификация систем и форм оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Формы и системы заработной платы устанавливают зависимость между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иначе, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Основные системы и формы оплаты представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные формы и системы оплаты труда

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, квалификации работников, интенсивности труда, вида производства. Основными нормативами, включаемыми в тарифную систему, являются тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники, тарифные коэффициенты.

Тарифные сетки дифференцируют заработную плату работников в зависимости от их квалификации.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики, содержащие требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Повременно-премиальная оплата труда по способу начисления различается на почасовую и помесячную. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата изменяется в зависимости от объема производства. Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Смешанная система - система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью.К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система «плавающих» окладов - основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Дилерский механизм. Дилер чаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер - предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.

На каждом конкретном предприятии применяется своя система оплаты, которая удобна в связи со спецификой деятельности предприятия.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, преимущество на малых предприятиях все больше отдается повременной оплате (окладные системы).

1.3. Правовое регулирование учета труда и заработной платы

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

Законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

Налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

Установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

Установление государственных гарантий по оплате труда.

Основными документами в области трудовых отношений являются Конституция Российской Федерации, Трудовой, Налоговый, Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, 56-90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) ст. 106-128.

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников. (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства. (ст.419).

Целями трудового законодательства, являются - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений касающихся:

Организации труда и управлению трудом;

Трудоустройства у данного работодателя;

Профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

Социального партнерства, ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров и соглашений;

Участия работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

Материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

Надзора и контроля (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства);

Разрешения трудовых споров.

Источниками трудового права являются нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения в сфере трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Если нормы трудового права, которые содержатся в нормативно-правовых актах, имеющих низшую юридическую силу, противоречат Трудовому кодексу, то применяются нормы Трудового кодекса. Нормы трудового Кодекса не должны противоречить Конституции, так как регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Конституцией РФ и федеральными конституционными законами:

· Трудовым законодательством, которое включает в себя Трудовой кодекс Российской Федерации, принятые в соответствии с ним иные федеральные законы и законы субъектов РФ, содержащие нормы трудового права

· Иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Указами Президента РФ

· Постановлениями Правительства РФ и нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти

· Нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ

· Коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.

· Международными правовыми актами

2. Задачи учета труда и заработной платы

2.1.Состав фонда оплаты труда

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, а также иные выплаты работникам делятся на три части:

Фонд заработной платы;

Выплаты социального характера;

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

К расходам не учитываемым в фонде оплаты труда и выплатах социального характера относятся:

1. Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (проценты, дивиденды и т.д.);

2. Взносы по единому социальному налогу и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

3. Выплаты внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

4. Стоимость выданной бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

5. Командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплат и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были проведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в состав фонда заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпускав следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары и услуги предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам.

2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

В учете сумма начисленной заработной платы персоналу фиксируется записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Данной записью отражается начисление отпускных. При уходе работника в отпуск:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная запись говорит о том, что за счет резерва можно списать расходы на оплату только использованных отпусков. Компенсации за их неиспользование относятся к расходам на оплату. Указанные суммы не допускается списывать за счет резерва. Данная форма определена налоговым законодательством (п. 8 ст. 255 НК).

Если в организации работник по договору занят на условиях неполного рабочего времени, средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

Если отпускные переходят на следующий отчетный месяц и фирма не создает резерв на предстоящие отпуска, составляется запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работник не использовал предоставленный ему отпуск, торговая организация вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию в части, превышающей 28 календарных дней.

В налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск за прошлые годы не признается.

Компенсация за отпуск, не связанная с увольнением, облагается единым социальным налогом (ЕСН).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Другие удержания из заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов в зависимости от вида удержаний:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму непогашенной задолженности по командировкам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Выплаты заработной платы:

1. Через кассу: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

2. По пластиковым картам: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Возврат в кассу излишне выплаченной суммы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Невостребованная заработная плата признается как депонированная. Бухгалтер списывает эту сумму со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

По согласованию с администрацией работник может получить заработную плату в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля такой заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Эта сумма также облагается налогом НДФЛ, так как является также доходом работника.

Для торговой фирмы данная операция признается как продажа товаров:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Со склада одновременно списывается учетная стоимость товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Расходы по таким операциям рассматриваются как текущие издержки и после их формирования по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» на стоимость НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

2.3. Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удер жания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов;

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит;

– за брак продукции.Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в к ассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного год ового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается. С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержан ных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско -правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ. Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работ е, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовреме нных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим по терям по данным бухгалтерскогоучета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенны х пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 – на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из -за его неплатежеспособности.

3. Учет оплаты труда в торговой организации

3.1. Особенности деятельности торговой организации

Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Ее можно рассматривать как вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

В зависимости от цели, с которой приобретаются товары, торговлю делят на два вида:

· оптовую (торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием);

· розничную (торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

· исчисления налога на прибыль;

· исчисления налога на добавленную стоимость;

· разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание).

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом 44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и насчитывает 14 позиций:

· Транспортные расходы.

· Расходы по оплате труда.

· Отчисления на социальные нужды.

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

· Амортизация основных средств.

· Расходы на ремонт основных средств.

· Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

· Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.

· Затраты на оплату процентов за пользование займами.

· Потери товаров и технологические отходы.

· Расходы на тару.

· Прочие расходы.

В состав затрат на оплату труда в торговых организациях включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

· стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

· оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

· оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

· оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

· оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

· доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

· разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

· суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

· заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

· плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

· оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

· другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

· премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

· материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

· надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

· оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

· другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Следует также отметить, что в отличие от производственных торговые предприятия при отсутствии в необходимом количестве денежных средств на оплату труда, по согласованию с работниками, могут использовать натуральную форму оплаты труда, торговые предприятия обладают необходимыми для этого предметами - товарами. Но выдача заработной платы товарами должна быть использована только как временный факт, а также только на добровольных началах. Организация бухгалтерского учета расчетов с работниками при натуральной оплате труда затрагивает как счета учета расчетов с работниками и начислений в связи с этим на фонд оплаты труда обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так и счета реализации продукции с исчислением и уплатой налогов с реализации.

Еще одной особенностью торговых организаций является то обстоятельство, что целый ряд сотрудников являются материально-ответственными лицами, которые осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, в связи с чем несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.

Еще одна особенность торговых предприятий состоит в том, что эти организации в ряде случаев должны обеспечивать персонал специальной одеждой и инструментами.

В сложившихся условиях каждое торговое предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания расходов на оплату труда.

3.2. Оформление расчетов с персоналом по оплате труда в торговой организации

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет несколько показателей:

1. Начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. К выплате – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости – регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате:

1. Составление расчетно-платежной ведомости, в которой совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости;

2. Составлении расчетных ведомостей для расчета оплаты труди и платежных – для выплаты заработной платы.

3. Расчет заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняются платежные ведомости для выплаты заработной платы сотрудникам.

Основанием для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

1. Табель учета рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и других видов оплат, в основе оторых лежит отработанное время.

2. Накопительные карточки заработной платы – для рабочих – сдельщиков.

3. Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной платы и пособий по временной нетрудоспособности, налоговые карточки №1-НДФЛ.

4. Решение судебных органов на удержание по исполнительным листам.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие приказа для оплаты указанной суммы. Выдача производится в течение трех дней со дня получения денег в банке.

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, пишет «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные сумма кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной курсовой работы отмечу, что одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей и государства является оплата труда. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Таким образом, оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Основными задачами учета труда и его оплаты, которые были опредлены в главе первой, являются:

· своевременное и правильное исчисление сумм основной заработной платы, стимулирующих и компенсационных надбавок и доплат;

· правильный расчет величины премий и вознаграждений работников за эффективное выполнение трудовых функций;

· определение удержаний из начисленной суммы заработной платы;

· учет расчетов с работниками организации по начисленной заработной плате;

· учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам, начисляемых на заработную плату;

· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;

правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

Что касается правового регулирования оплаты труда, то здесь основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой и Налоговый Кодексы Российской Федерации.

Во второй главе рассмотрены основные формы и системы оплаты труда: тарифная, которая подразделяется на повременную и сдельную оплаты, бестарифная, а также смешанная система, включающая в себя систему плавающих окладов, дилерский механизм и комиссионную форму оплаты.

Изучен вопрос, касающийся фонда заработной платы. Фонд заработной платы включает:

1. Оплату за отработанное время, а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников несписочного состава;

2. Оплату за неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных оплачиваемых отпусков, простоев не по вине рабочих, льготных часов подростков;

3. Единовременные поощрительные и другие выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.);

4. Оплату питания, жилья и расходов на топливо (оплата стоимости питания, стоимость бесплатно предоставленного работникам жилья, средства на возмещения расходов по оплате жилья, стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

5. Выплаты социального характера – социальные льготы и компенсации, предоставленные работникам, из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям пенсионерам, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, поездки и путешествия за счет средств организации и др.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли имеет существенные особенности по сравнению с промышленными предприятиями.

Применяемые на предприятиях формы и системы заработной платы должны отвечать следующим основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.

Таким образом в торговой организации, основные расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

По дебету счета 70 учитываются выплаченные суммы оплаты труда, начисленные налоги и т.д.

Оплата труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, рассмотренным в третьей главе, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2. Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)

3. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

4. Конституция РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету "расходы организации" пбу 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 267-ФЗ)

7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Феникс, 2010. – 378 с.

8. Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет затрат организаций торговли и общественного питания при заключении договоров //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2002. - №10.

9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-ое изд., - СПб.: Питер, 2009. – 320 с.

10. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2000.-416 с.

11. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5.

12. Соколова Е.С., Бебнева Е.В., Богачева И.В. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 231 с.

13. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2003.

14. http://www.buhgalteria.ru/dict/556

Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятиях торговой отрасли

1. Организация учета оплаты труда

1.1 Общее понятие заработной платы

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для целей бухгалтерского учета различают 2 вида оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции:

1.Основная оплата - это оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, а также оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии и т.д.

2.Дополнительная оплата - оплата за непроработанное время, предусмотренная трудовым законодательством - отпускные, выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.

Выделяют следующие основные функции заработной платы:

Воспроизводственная функция направлена на обеспечение работнику и его семье уровня жизни (пища, жилье, одежда и др.), достаточного для воспроизводства рабочей силы.

Стимулирующая (мотивационная) функция обеспечивает заинтересованность в достижении высокой производительности труда на основе тесной связи материального вознаграждения и результатами труда.

Регулирующая функция заключается в воздействии механизма оплаты труда на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование численности персонала и уровня занятости в различных отраслях экономики. Данная функция позволяет достичь баланса интересов между наемными работниками и работодателями.

Социальная функция способствует реализации принципа социальной справедливости: оплата должна обеспечить каждому работающему вознаграждение в соответствии его квалификации и трудовым вкладом на уровне не ниже минимальной стоимость воспроизводства рабочей силы.

Учетно-производственная функция характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства и при распределении чистого дохода или прибыли.

Заработная плата делится на четыре вида: основная, дополнительная, номинальная и реальная:

Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная - это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков; выходное пособие; оплата льготных часов подросткам; компенсация за неиспользованный отпуск и другое.

Номинальная заработная плата - это денежная заработная плата, это та сумма денег, которую получает работник. Номинальная заработная плата может отражать явления с разным социально - экономическим содержанием: куплю - продажу рабочей силы, оплату услуг, распределение по труду.

Реальная заработная плата - это то количество товаров и услуг, которое работник может приобрести на свою номинальную заработную плату.

Выделяют следующие факторы, которые определяют уровень заработной платы: размер номинальной заработной платы; уровень цен на товары массового потребления и услуги; размер взимаемых налогов.

Основной документ, регулирующий отношения по оплате труда и отчислений из фонда заработной платы - ТК РФ. С 01.02 2002 введен новый ТК РФ и в нем содержатся нормы, регулирующие трудовые отношения работника и работодателя, которые одинаково применяются как к государственным, так и к коммерческим организациям.

Государство оставило за собой лишь право устанавливать минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и гарантии работающим, указанные в 7 разделе ТК РФ. МРОТ устанавливается на всей территории РФ, но законом субъекта РФ может быть установлен выше федерального, что не противоречит ТК РФ.

Организации предоставляется право самостоятельно устанавливать системы и формы оплаты труда работников, при этом максимальный размер оплаты не ограничен. В то же время месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже МРОТ.

В МРОТ не включают доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты за работу в условиях, отклоненных от норм.

Общую сумму средств в денежной или натуральной форме, распределенной между работниками организации в соответствии с показателем и качеством их труда называют фондом оплаты труда (ФОТ).

В ФОТ входят:

1.заработная плата за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системой оплаты труда;

2.выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за стаж, профессиональное мастерство и т.д.);

.выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда - доплаты (за тяжелые и вредные условия труда, праздничные и выходные дни, сверхурочные, различные коэффициенты);

.оплата непроработанного времени в соответствии с ТК РФ и коллективными договорами (отпускные, больничные, декретные, льготные часы подросткам, выплаты при сокращении, увольнении и т.д.);

.стоимость продукции, выданной работникам в порядке натуральной оплаты;

.стоимость бесплатно предоставляемой работникам форменной одежды, обуви, питания и т.д.

Кроме того, существуют различные выплаты, не включенные в ФОТ, но увеличивающие доход работников организации. К таким выплатам относятся: материальная помощь, дивиденды, проценты по акциям и т.д.

Основные государственные гарантии работникам, обусловленные законодательством РФ:

1.величина МРОТ (4611 руб.);

2.ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размера налогооблагаемого дохода;

3.ограничения размера оплаты труда в натуральном виде (не более 20%);

.гарантия получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности или неплатежеспособности работодателя в соответствии с ФЗ;

.государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы;

.сроки и очередность выплаты заработной платы;

.ответственность работодателей за нарушение трудового законодательства и условий трудовых договоров и соглашений.

Эти гарантии закреплены в ст. 130 ТК РФ.

1.2 Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда

Тарифная система строится в зависимости от квалификации работников, условий труда и формы оплаты. Включает в себя тарифную сетку, тарифную ставку, тарифно-квалификационные справочники.

Справочники разработаны Министерством труда РФ и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Квалификация определяется разрядом.

Разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работников за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Ставка служит для установления соотношений в окладе труда между разрядами. Соотношение оплаты труда рабочих более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента.

Тарифная сетка - это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией. В настоящее время их заработная плата также устанавливают в процентах и долях от выручки и от полученной прибыли. Присвоенные рабочим разряды и должностные оклады указываются в договорах, контрактах или приказах по организации, затем эти документы передают в бухгалтерию для осуществления расчетов с сотрудниками.

Бестарифная система - заработная плата каждого работника определяется в зависимости от конечного результата всего коллектива и представляет собой его долю, заработанную всем коллективом в ФОТ. По этой системе не установлен твердый оклад или ставка. Доля участия каждого работника определяется на основе КТУ, который представляет собой обобщенную оценку его вклада в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы.

Также может быть оплата труда в виде компенсационных, которые устанавливаются как фиксированный процент от объема реализации продукции, работ, услуг.

Плавающие оклады - размер выплат устанавливается ежемесячно в зависимости от роста производительности труда.

Дилерская система оплаты труда - предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера.

Существуют следующие системы оплаты труда:

Сдельная система оплаты труда представляет собой оплату в зависимости от объёма работ с учетом качества по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, среднего времени, требуемого для выполнения операции, стоимости материалов, которые используются в процессе изготовления данного вида продукции.

Сдельная форма делится на 5 видов:

прямая сдельная - оплата зависит от количества изготовленных изделий, выполненного объема работ, оказанных услуг, исходя из твердых расценок с учетом квалификации работника;

сдельно-премиальная - рассчитывается как прямая сдельная, но с учетом премии за количественные и качественные показатели. Основанием для начисления премии является выполнение или перевыполнение предприятием плана по итогам установленного периода (год, квартал, месяц), экономия материалов, выполнение работы без брака, своевременное выполнение сверхурочных заказов и т.п.;

косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников и т.д.), занятых обслуживанием основных производственных рабочих. Заработок определяется в относительном размере (в%) к заработку обслуживаемой группы рабочих;

сдельно-прогрессивная - заработная плата начисляется по прямой сдельной расценке, если за определенное время выполнены работы по норме, а за сверхнормативную продукцию оплачивают по повышенным расценкам;

аккордная - предусматривает установление комплексной сдельной расценки за определенный объем продукции или выполненных работ. Широко применяется в строительстве в отношении работ разного вида, в производстве применяется на погрузочно-разгрузочных и аварийных работах. Распределение общей суммы заработка между отдельными работниками производится пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.

Каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной. Коллективная (бригадная) оплата труда по сдельным расценкам - это оплата за коллективно выполненную работу. Коллективная (бригадная) сдельная оплата наиболее эффективна в магазинах (отделах, секциях) с численностью не менее шести человек, с относительно постоянным потоком покупателей и устойчивым ассортиментом.

Повременная оплата труда - оплата туда, затраченного на изготовление какой-либо продукции, за проработанное календарное время по часовым, дневным тарифным ставкам или окладам независимо от выработанной продукции или выполненных операций.

Делится на 2 вида:

простая повременная - заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки, согласно разряду, на количество отработанных часов или дней;

повременно-премиальная - в дополнение к основной заработной плате могут выплачиваться премии в размере установленном трудовым, коллективным договором или положением о премировании. Основы для начисления премии определяются каждой организацией, исходя из ее специфических особенностей.

1.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат производится:

а) в расчетных ведомостях - по структурным подразделениям предприятия, табельным номерам, видам начислений и удержаний;

б) в ведомостях распределения начисленной заработной платы - по синтетическим счетам, структурным подразделениям предприятия и другим счетам аналитического учета (видам продукции, статьям расходов и др.)

1.

2.включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

.включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

.включаться в состав расходов будущих периодов;

.включаться в состав чрезвычайных расходов;

.выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

.выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий, доходам по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, дивидендов, сумма материальной помощи, премии и д.р.

По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Если заработную плату начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка: Дт 20 (23,29) Кт 70.

Если заработную плату начисляется работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то: Дт 25 (26) Кт 70.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: Дт 44 Кт 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработную плату работников, занятых в строительстве основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: Дт 08 Кт 70.

В состав внереализационных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.): Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам непроизводственных подразделений.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.): Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 70.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражают так: Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Удержания из заработной платы:

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Дт 70 Кт 76 - удержаны алименты.

Дт 70 Кт 28 - удержание из заработной платы за брак по вине работника.

Дт 70 Кт 73-1 - удержание по ранее выданным займам.

Дт 70 Кт 73-2 - удержана недосдача из заработной платы МОЛ.

Выдачу заработной платы оформляют бухгалтерской проводкой:

Дт 70 Кт 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Дт 70 Кт 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке. Депонированная заработная плата переносится со сч. 70 на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись: Дт 70 Кт 76-4.

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы: Дт 51 Кт 50.

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы: Кт 50 Дт 51.

Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

Дт 76 Кт 50.

Аналитический учет. Учет личного состава работников ведет отдел кадров. На каждого принятого заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. При этом работник должен представить документы, предусмотренные законодательством. На основании приказа руководителя предприятия, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются все данные работника, и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Для начисления общей суммы выплат за месяц по каждому работнику, необходимо сгруппировать заработную плату за выработанную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, добавить другие предусмотренные начисления, произвести удержания и отразить все это в расчетной ведомости.

Заработная плата в этой ведомости показывается отдельно по структурным подразделениям и по видам выплат. Это позволяет вести контроль за использованием ФОТ и облегчает составление отчетов по труду.

Таким образом, ведомости выполняют двойную функцию:

По ним производится расчет с работниками;

Они являются формой аналитического учета к 70 сч., показатели которого используются для составления справок и отчета по труду.

1.4 Начисление прочих выплат

Помимо оклада фирма также может выплатить работникам:

1.премии;

2.материальную помощь;

.доплаты;

.надбавки;

.компенсации.

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Сумма начисленной премии может:

1.включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

2.выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

.включаться в состав внереализационных расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

При начислении премии сделайте в учете запись:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44) Кт 70.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются НДФЛ, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Если премия работнику выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дт 84 Кт 70 - начислена премия работнику организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются НДФЛ и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве в общеустановленном порядке. ЕСН не облагаются, т. к. не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сумма премий, начисленная за непроизводственную деятельность (культурно-массовые мероприятия и т.п.) включается в состав внереализационных расходов:

Дт 91-2 «Субсчет прочие расходы» Кт 70.

Налогообложение происходит так же, как и в случае с нераспределенной прибылью.

Материальная помощь. Размер устанавливает руководитель организации, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем. Налогообложение зависит от того, кому и на какие цели выдается. На дом - ст. 217, 238 НК РФ. Сумма начисленной материальной помощи может:

Выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

Включаться в состав внереализационных расходов.

За счет нераспределенной прибыли выплачивается только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Страховыми взносами не облагается, т. к. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 69-1 (от 0,2 до 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 70 Кт 68 (13%) - удержан налог НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб.

Дт 70 Кт 50 - выплачена из кассы материальная помощь.

Дт 91-2 Кт 70 (76).

Сумма материальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доплаты. Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, начисляют доплату к его основной заработной плате. Доплаты бывают:

за сверхурочное время;

за работу в праздничные и выходные дни;

за работу в ночное время и т.д.

В учете отражаются так же, как основная заработная плата:

Дт 20 (23, 25, 26, 44 …….) Кт 70.

Налогообложение аналогично налогообложению основной заработной платы.

Труд некоторых категорий работников оплачивается в особом порядке (например, при работе по совместительству). С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часа в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ). При исчислении НДФЛ заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы. Отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы.

2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

.1 Начисление и уплата налога на доходы физических лиц

Нормативный документ - 23 глава НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица, резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы:

1.дивиденды и проценты;

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая;

.доходы, полученные от сдачи в аренду или другое использование имущества, находящегося в РФ и за ее пределами;

.доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и других ценных бумаг, а также долей участия в Уставном капитале организации и другого имущества, находящегося в РФ;

.вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;

.доходы, полученные от использования любого транспортного средства.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого устанавливаются различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенное на сумму вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот период, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Доход налогоплательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБР, установленного на дату фактически получаемого дохода.

Налоговая база при получении дохода в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на эти товары, работы, услуги, включая НДС Ир акцизы.

Налоговый период - календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

компенсационные выплаты, связанные с причинением вреда здоровью;

выплаты, связанные с увольнением работника, исключая компенсацию за неиспользованный отпуск;

алименты, материальная помощь (не более 4 тысяч в год), стипендии и т.д. (ст. 217 НК РФ).

Налоговые ставки:

13% - заработная плата, отпуска.

35% в отношении следующих доходов:

стоимость любого выигрыша и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если их стоимость более 4000 рублей;

страховые выплаты по договору добровольного страхования, заключенного на срок менее пяти лет, если сумма внесенная физическим лицом, увеличивает на сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР на дату заключения договора;

процент дохода по вкладам в банках, в части превышающей сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР.

30% в отношении всех доходов, полученными физическими лицами нерезидентами.

9% в отношении дивидендов.

Стандартные налоговые вычеты производятся бухгалтером организации ежемесячно и уменьшают только ту сумму дохода, которая облагается налогом по ставке 13%. Суммы стандартных вычетов:

1.3000 рублей - для лиц, получивших заболевание, инвалидность во время ВОВ, работники, пострадавшие на атомных объектах в результате аварий и т.д. (ст. 218 НК РФ).

2.500 рублей - для Героев СССР и РФ, инвалиды 1 и 2 группы и инвалиды детства, донорам костного мозга (ст. 218 НК РФ).

.1000 рублей - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет, действует до месяца, в котором доход исчисляется нарастающим итогом с начала календарного периода, не превышая 280000 рублей.

.400 рублей - для остальных категорий граждан, доход которых исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышаю 40000 рублей.

2.2 Учет удержаний по исполнительным документам

заработный труд налог персонал

Нормативные документы: СК РФ.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которую получают родители в денежной или натуральной форме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

1.один ребенок - 25% от дохода работника;

2.2 ребенка - 1/3 дохода;

.3 и более детей - 50% дохода, но не более 70% заработка, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Выплата алиментов на содержание несовершеннолетних детей имеет право на стандартный налоговый вычет - 1000 рублей.

Лица, обязанные для алиментов по решению суда, при образовании задолженности будут уплачивать получателю алиментов неустойку в размере 50% от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

2.3 Начисление и уплата страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

Нормативные документы: ФЗ номер 212 от 24.07.2009; ФЗ номер 27 от 01.04.1996 с изменениями, внесенными ФЗ номер213 от 24.07.2009.

Плательщики страховых взносов:

1.лица, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам: организации, ИП, физические лица, не признавшиеся ИП.

2.ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной деятельностью.

Объекты налогообложения страховых взносов:

1.для первого пункта - выплаты и другие вознаграждения, начисленные плательщикам страховых взносов, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам за выполнение работ, услуг;

2.для второго пункта - доходы от предпринимательской и другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

База для начисления страховых взносов. Для плательщиков, указанных в первом пункте, определяется как сумма выплат, начисленная за расчетный период, в пользу физических лиц. Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода, по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей за расчетный период. Если сумма больше, то страховые взносы не взимаются.

Страховые взносы надо будет перечислять ежемесячно на соответствующие счета Федерального казначейства отдельными расчетными документами, направляемыми:

в ПФ - в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В отношении физических лиц 1967 года рождения и моложе данные взносы, как и прежде, разбиваются на два ручейка: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Что касается лиц 1966 года рождения и моложе, вся сумма страхового взноса направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Не подлежат обложению:

1.все государственные пособия;

2.все виды компенсационных выплат, связанные с возможным причинением вреда здоровью, с увольнением работника;

.сумма материнской помощи, не превышающая 4000 за расчетный период;

.стоимость форменной одежды, обмундирование;

.сумма страховых взносов в обязательное и добровольное страхование сотрудников;

.суммы, уплаченные за обучение, в т.ч. за профессиональную переподготовку;

.и другие, указанные в ФЗ номер 212, 213.

Расчетный период - календарный год; отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таблица 1. Применяются следующие тарифы страховых взносов

ПериодТарифы страховых взносов, %Справочно: общий тариф страховых взносов, %ПФРФССФФОМСТФОМСДо 2012 г.262,92,1334С 2012 г.222,95,1030

Страховые взносы в ПФР. Начисляются работниками с тех же выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, с которых начисляются и другие взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы состоят из двух частей: одна финансирует страховую часть пенсии, другая накапливает. Размер каждой части зависит от возраста работника. Для лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. База для начисления взносов не должна превышать 415000 рублей с учетом индексации. Общая ставка 26%, их них: для лиц 1966 года и старше страховая часть - 26%, накопительная - 0%. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 20%, накопительная - 6%.

За счет средств ФСС России оплачиваются:

1.пособия по временной нетрудоспособности;

2.пособия гражданам, имеющим детей;

.пособия на погребение;

.дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

.пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

.путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника.

Пособие в размере 100% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет, при производственных травмах, чернобыльцам и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Пособие в размере 80% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет, и работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее пяти лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 50% заработка выдается по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счет средств ФСС России оплачивают:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• страховые выплаты;
• расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
• Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы работника не зависит.
• Пособие по временной нетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужно уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
• Остальные пособия работнику будет выплачивать региональное отделение ФСС России.
• Суммы начисленных страховых взносов учитываются на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
• К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-1 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-2 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

3. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на предприятиях торговой отрасли (на примере ООО «Деликатес»)

.1 Характеристика предприятий торговой отрасли

Торговля - это отрасль экономики и вид экономической деятельности, объектом деятельности которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров.

В торговых организациях производственный процесс, как правило, отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или полученных товаров. Коммерческая деятельность торговых организаций складывается из отдельных этапов: определение потребности в товарах, выбор поставщиков товаров, заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров, организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение); продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям, рекламно-информационная работа.

Торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Оптовые торговые организации продают товары покупателям партиями и осуществляют расчеты с ними, как правило, в безналичной форме. Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения.

Товары, поступающие в торговую организацию, принимаются к учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги;

затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета наличия и движения товаров в организациях оптовой и розничной торговли применяется счет 41 «Товары».

Каждая торговая организация, осуществляя свою деятельность, несет определенные расходы - издержки обращения или расходы на продажу.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в составе расходов на продажу могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений и инвентаря; на хранение товаров; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

― материальные затраты;

― затраты на оплату труда;

― отчисления на социальные нужды;

― амортизация;

― другие затраты.

Торговые организации ведут синтетический учет издержек обращения на активном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы фактически произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

В розничных и оптовых торговых организациях учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи». Он позволяет рассчитать финансовый результат от реализации товаров путем сопоставления суммы выручки, полученной торговой организацией от продажи, и ее расходами с учетом стоимости приобретенных товаров.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат от продажи.

Финансовый результат - прибыль от продажи товаров - отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат - убыток - отражается обратной проводкой.

3.2 Учет расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Деликатес»

Общество с ограниченной ответственностью «Деликатес» было создано в 2000 году в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, создания новых рабочих мест. Предметом деятельности ООО «Деликатес» является продажа товаров народного потребления и оптово-розничная торговля.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, что позволяет участникам общества нести ответственность по обязательствам только в пределах своих вкладов в капитал общества, что позволяет предпринимательскому риску для делового человека внести пай в общество, заранее ограниченным определенной суммой. ООО «Деликатес» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

Работники ООО «Деликатес» и члены их семей подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством. ООО «Деликатес» обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, принесенный их здоровью и трудоспособности по вине ООО «Деликатес» в установленном порядке. Продолжительность рабочего дня, очередность отпуска, перерыва для отдыха и другие вопросы, связанные с трудовым законодательством, устанавливаются в соответствии с коллективным договором, заключенным между трудовым коллективом и администрацией общества.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ООО «Деликатес». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49);

лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО «Деликатес» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Деликатес». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Источником выплат работникам в ООО «Деликатес» могут служить средства ФСС РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Был изучен бухгалтерский учет и проведен расчет заработной платы, на примере ООО «Деликатес». В ООО «Деликатес» установлена повременная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Деликатес» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Список источников

1. Гражданский кодекс РФ / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006 г. - №51.
2. Налоговый кодекс РФ / Федеральный закон от 31.07.1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №146.
3. Семейный кодекс РФ/ Федеральный закон от 29.12.1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №223.
4. Трудовой кодекс РФ / Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №197.
5. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. (ред. От 28.09.2010) №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС».

7. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Евдокимова А.А. Порядок предоставления отпуска и расчет отпускных // Налоговый учет для бухгалтера. - 2006.

9. Заработная плата: расчет и учет. - М.: Изд «Альфа-Пресс», 2005. - 224 с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т. Н, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

11. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. - 360 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Е.Н. Абалакова

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ» студентка 5 курса Факультета корпоративной экономики и предпринимательства

г. Новосибирск, РФ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Аннотация

В данной статье были раскрыты понятие и сущность оплаты труда. Освещены особенности учета расчетов с персоналом по заработной плате в коммерческой организации, приведены примеры и проводки, связанные с формированием учетной информации о расчетах, возникающих между работниками предприятием.

Ключевые слова:

оплата труда, заработная плата, расчеты по оплате труда, фонд заработной платы, бухгалтерский учет

В Трудовом кодексе Российской Федерации приводятся различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата»:

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера - статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

И хотя в обыденной жизни эти термины часто упоминаются как синонимы, но понятие «оплата труда» имеет гораздо более широкое и объемное толкование в сравнении с термином «заработная плата». Оплата труда включает в себя не только саму систему расчета вознаграждения за труд, но и всю совокупность отношений, возникающих между работодателем и работником в процессе труда. Например, используемые режимы, системы и формы оплаты труда, правила документального оформления использования рабочего времени и трудозатрат, сроки выплаты заработной платы и многое другое.

Таким образом, «оплата труда» являет собой компенсацию, предоставленную работодателем работнику за затраченный им в процессе производства продукции труд.

Размер оплаты труда работников имеет большое значение и для работников, и для работодателя и должен соответствовать качеству и количеству выполненный работы. Для работника - это основной источник доходов, средство воспроизводства его рабочей силы и повышения уровня благосостояния, для работодателя - это затраченные им средства для привлечения рабочей силы. что составляет одну из основных статей издержек в себестоимости производимой продукции.

Сам процесс организации оплаты труда на предприятии определяется тарифной системой и формами оплаты труда.

Порядок начисления заработной платы на предприятии зависят от того, какая именно система оплаты выбрана. Двумя базовыми являются тарифная и бестарифная, схема представлена на рисунке 1.

Существует несколько форм оплаты труда, предприятие самостоятельно выбирает для своей деятельности удобную форму оплаты, причем в одной организации у разных работников может быть разная форма оплаты.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. При повременной форме

оплата производится за фактически отработанное время.

При сдельной форме - оплата производится за количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Формы оплаты труда содержат свои системы, схема представлена на рисунке 2.

Различают два вида заработной платы - основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время:

оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков;

Пособие по временной нетрудоспособности;

Выходного пособия при увольнении и др.

Каждый месяц бухгалтерия проводит расчет, начисление и выплату заработной платы работникам. Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, так же зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады указываются в контрактах, договорах или в приказах, объем выполненной работы - в нарядах, количество отработанного времени - в табеле учета использования рабочего времени. Эти документы служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда.

Для правильного расчета оплаты труда в организации должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных временных и трудовых затрат и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам.

Трудовой кодекс закрепляет обязанность работодателя производить повышенную плату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.) - Ст. 149 Трудового кодекса российской Федерации.

В коммерческих организациях для обобщения информации о расчетах с персоналом по всем видам заработной платы, премиям и пособиям предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу));

Оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков или резерва вознаграждений (в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»);

Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий (в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

Суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

В таблицах 1 и 2 приведены основные корреспонденции по учету расчетов с персоналом по оплате

труда по кредиту и по дебету счета 70.

Таблица 1

Типовые проводки по дебету счета 70

Дебет Кредит

Выплачена из кассы (перечислена с расчетного счета) заработная плата (дивиденды) работникам 70 50 (51)

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников 70 68

Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника 70 73/2

Депонирована неполученная заработная плата 70 76/4

Удержаны из заработной платы алименты 70 76

Подотчетные суммы, не возвращенные в уставленный срок, удержаны из заработной платы работника 70 94

Таблица 2

Типовые проводки по кредиту счета 70

Дебет Кредит

Начислена заработная плата работникам, занятым в основном (вспомогательном) производстве 20, 23, 25 70

Начислена заработная плата управленческому персоналу 26 70

Дебет Кредит

Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (готовой продукции) 44 70

Начислены работникам пособия за счет средств организации 20, 23, 25, 26 70

Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования 69/1 70

Начислена зарплата работникам, занятым в процессе получения внереализованных или операционных доходов 91/2 70

Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков 96 70

Хотя стандартный план счетов и не предусматривает разбивку 70 счета на субсчета, но любая организация может сама утвердить необходимую аналитику с учетом требований приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г.

Например, для удобства учета и упрощения анализа к 70 счету могут быть открыты следующие субсчета:

70.01 - для отражения начислений по оплате труда работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат;

70.02 - для отражения начислений по основным и дополнительным отпускам;

70.03 - для отражения начислений различных пособий и компенсаций, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат;

70.04 - для отражения различных выплат, не предусмотренных коллективным договором;

70.05 - для отражения сумм различных удержаний, например, удержания НДФЛ - в корреспонденции со счетом 68.01, удержания алиментов - со счетом 76, а суммы, удержанные в счет возмещения ущерба, причиненного работником - со счетом 73;

70.06 - отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед работниками, так и долги работников перед организацией;

70.07 - для отражения сумм, предназначенных к выплате из кассы или перечислению на карту работникам;

70.08 - для отражения сумм округлений по начислениям.

Из сумма начисленной заработной платы производятся различные вычеты и удержания. Удержания делятся на три группы: обязательные (предписанные законом), по инициативе работодателя или по заявлению сотрудника.

К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника - НДФЛ (налог на доход физических лиц), который работодатель, как налоговый агент обязан удержать в момент выплаты дохода. Также удержания по исполнительным листам (предписания судов, контролирующих органов и т.д.).

По инициативе работодателя могут производиться удержания для возмещения неотработанного аванса, для погашения задолженности по подотчетным суммам.

Работник может сам подать заявление о ежемесячном удержании определенной суммы из его заработной платы. Это может быть погашение займа от работодателя, взносы на благотворительность, страхование, членские взносы и т.п.

Аналитический учет оплаты труда в организациях ведется с использованием лицевых счетов. Лицевые счета открываются на каждого работника организации при приеме на работу. По окончании календарного года лицевой счет закрывается и открывается новый на следующий год. В лицевые счета ежемесячно бухгалтерией заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов, о суммах произведенных удержаний и вычетов, о суммах, причитающихся к выплате.

Итак, основными задачами учета труда и его оплаты являются:

Учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

Правильное исчисление сумм оплаты и удержаний из нее;

Учет расчетов с работниками организации, бюджетом и внебюджетными фондами;

Правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и на счета целевых источников.

Участок расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых важных и ответственных участков бухгалтерского учета на любом предприятии. Организации этого участка следует уделить особое внимание, поскольку он подразумевает ответственность перед государственными органами и сотрудниками.

Бухгалтер по расчету заработной платы должен быть квалифицированным специалистом, отлично владеющим теорией и практикой своего предмета. Он должен регулярно повышать свою квалификацию и отслеживать изменения в законодательстве, ведь Правительство принимает частые поправки к нормативным актам, меняя ставки отчислений в ПФР и ФСС, условия выплаты отпускных и больничных, пособия при увольнении. Одним словом, это должен быть настоящий профессионал своего дела.

Список использованной литературы:

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант Плюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант Плюс».

3. Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда [Электронный ресурс]: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим и управленческим специальностям Учебное пособие / Алпатова Н.Г., Шорникова Н.Ю. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 87 с. // URL: http://znanium.com

4. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с. // URL: http://znanium.com

5. Минева О.К. Оплата труда персонала [Электронный ресурс]: Учебник / О.К. Минёва. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 192 с. // URL: http://znanium.com

6. Информационный журнал для бухгалтеров [Электронный ресурс] URL: http://www.buhonline.ru

7. КонсультантПлюс - справочно-правовая система [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru

8. Практический журнал для бухгалтеров [Электронный ресурс] URL: http://www.zarplata-online.ru

© Абалакова Е.Н., 2018

В. А. Андреева, А.И. Соколова

студентки УлГТУ, г. Ульяновск, РФ E - mail: [email protected]

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РИСКИ Аннотация

Инвестиционные риски - вопрос, которому нужно уделить, особое внимание, перед тем как начать инвестиционную деятельность. В статье рассматриваются виды рисков и оценка инвестиционных рисков.

Ключевые слова:

инвестиционные риски, риск, инвестиции, денежные средства, виды рисков. Пожалуй, нет ничего лучше, чем вложение свободных денежных средств, в виде инвестирования в

• Болоцких Виктория Викторовна , студент
• Ставропольский государственный аграрный университет

• ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
• НАРЯД
• ТАБЕЛЬ
• ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В статье рассматриваются основные особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты.

• Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в растениеводстве
• Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах
• Влияние заработной платы на выработку в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.

Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.

Под оплатой труда, согласно ст. 129 ТК РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты .

К компенсационным выплатам относят:

1. за работу в особых климатических условиях;
2. за сверхурочную работу;
3. за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
4. за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.

Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1. Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение удержаний из нее;
2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3. Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности.

В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества фактически отработанных часов и установленной тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата зависит от количества и качества произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки, которая может быть установлена за час работы, за единицу продукции и т.д., а при аккордной форме – заработная плата зависит от объема выполненных работ .

Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой счет сотрудника и т.д.

Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты труда.

Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его труда предназначен табель рабочего времени форма № 12 или № 13, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и неявок по различным причинам .

Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.

Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись руководителя и главного бухгалтера.

Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.

В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой .

На фактически выданную суму денежных средств составляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.

Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда .

При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже перечисленные меры.

Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера.

Для упрощения документооборота организации необходимо применять электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.

Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных санкций и т.п.

На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной платы.

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной платы.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ: офиц. текст – М.: Эксмо, 2016. – 272 с.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 509 с.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. указом Президента РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – М.: Проспект. – 2016. – 32 с.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
5. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 221 с.