Метод наивысшей и низшей точек. Динамика, классификация и распределение затрат. Оценка материально-производственных запасов. Тесты по дисциплине

Классификация затрат по фактору объема деятельности позволяет подразделять их на переменные и постоянные, проводить анализ безубыточности, оценивать эффективность функционирования экономического субъекта, осуществлять гибкое финансовое планирование, обосновывать краткосрочные и долгосрочные управленческие решения и т.д. Однако на практике большинство затрат не носят сугубо переменный или постоянный характер, и их техническое деление по этому признаку на основе данных учетных регистров затруднено. В связи с этим в теории и на практике управленческого учета используют ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части, среди которых выделяют:

• ? графический метод;
• ? метод наименьших квадратов (с применением регрессионного анализа);
• ? метод высшей и низшей точки.

Метод высшей и низшей точки (метод минимакси) наиболее прост в применении. Его сущность состоит в том, что из всей рассматриваемой совокупности данных об объемах производства выбираются наибольшее и наименьшее значения (в качестве высшей и низшей точки объемов производства соответственно). Для этих значений объемов производства затем выявляются соответствующие им значения совокупных (общих) затрат. Расчетный подход метода заключается в определении разницы между максимальным и минимальным значениями объемов производства и разницы между соответствующими им максимальным и минимальным значениями затрат. Делением разницы в затратах на разницу в объемах производства определяется расчетное значение себестоимости единицы продукции. С помощью этого показателя на основе уравнения затрат определяются значения показателей переменных и постоянных затрат в высшей и низшей точке.

Пример. ООО «Игрушка» реализует свою продукцию через организации розничной торговли внутри определенного региона. Имеется информация отдела маркетинга о том, что наибольший спрос на елочные украшения - 75% всего объема производства - приходится на предновогодний период. Начиная с сентября и до конца года объемы производства елочных украшений возрастают в связи с потребностью удовлетворить максимальный спрос на продукцию в ноябре - декабре. Информация об объемах производимой продукции и общих затратах на ее производство за первые восемь месяцев 20_г. по цеху производства елочных украшений:

Предполагается, что в октябре объем производства елочных украшений составит 15 000 ед. и в последующие до конца года месяцы он будет возрастать. Требуется рассчитать общие затраты на производство продукции начиная с октября 200_ г. Решить данную задачу можно, используя метод высшей и низшей точки и уравнение затрат.

Решение

1. Определяются значения максимального и минимального объемов производства в качестве высшей и низшей точки. Ими являются 7000 ед. и 3000 ед. продукции соответственно. Этим объемам устанавливаются соответствующие значения общих затрат: 105 000 руб. и 54 900 руб.:

высшая точка - 7000 ед. -> 105 000 руб.; низшая точка - 3000 ед. -> 54 900 руб.; разница - 4000 ед. - 50 100 руб.

• 2. Исчисляется расчетная величина затрат на единицу продукции как отношение разницы в затратах к разнице объема производства:
• 50 100 руб. : 4000 ед. = 12,525 руб.
• 3. Рассчитывается величина переменных затрат в высшей и низшей точке:

переменные затраты в высшей точке -

• 7000 ед. х 12,525 руб. = 87 675 руб.; переменные затраты в низшей точке -
• 3000 ед. х 12,525 руб. = 37 575 руб.
• 4. Определяется абсолютное значение постоянных затрат, которое для любого объема производства оказывается неизменным:

постоянные затраты в высшей точке: 105 000 - 87 675 = 17 325 руб.; постоянные затраты в низшей точке: 54 900 - 37 575 = 17 325 руб. Для расчета прогнозируемого значения общих затрат в октябре в уравнение затрат у = ах + в подставляются соответствующие значения постоянных затрат, прогнозируемого объема производства и расчетной величины удельных переменных затрат:

15 000 ед.х 12,525 + 17 325 = 205 200 руб.

Метод корреляции позволяет использовать в расчетах графическую интерпретацию корреляционного поля (рис. 2.6).

На график наносятся точки, отражающие зависимость совокупных затрат от объема производства. Визуально проводимая линия устанавливает произвольно выбранные в качестве высшей и низшей точке значения объемов и соответствующих затрат. Важно, что эта линия в пересечении с осью ординат показывает величину постоянных затрат в общей сумме затрат. Угол наклона данной линии определяется значением удельных переменных затрат. Исходя из объемов 3250 и 7000 ед. и соответствующих им значений общих затрат - 65 000 руб. и 95 000 руб. значения общих переменных и постоянных затрат можно найти самостоятельно.

Рис. 2.6.

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определять значения постоянных и переменных затрат в совокупных затратах. Используя данные представленного выше примера с компанией ООО «Игрушка», рассмотрим алгоритм этого метода для прогнозирования переменных и постоянных затрат исходя из фактических значений объемов производства и совокупных затрат за первые восемь месяцев года. Алгоритм включает следующие этапы.

1. Исчисляется средний объем производства (х) на основе фактических значений по формуле:

2. Находятся линейные отклонения () фактических объемов производства (x k) от исчисленной их средней величины (х):

3. Определяются средние совокупные затраты (х^) по формуле:

4. Исчисляются линейные отклонения (г/ у) фактических затрат от исчисленного среднего их уровня (х):

5. Находятся

6. Вычисляется произведение отклонений:

7. Определяется степень изменчивости а по формуле:

Все произведенные расчеты представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Метод наименьших квадратов

	Объем производства, ед.		Общие затраты,
			у = 77470

На основании этих расчетов определяются значения общих переменных, общих постоянных и совокупных затрат:

общие переменные затраты: 5287,5 х 11,664 = 61 673,4 руб. общие постоянные затраты: 77 470 - 61 673,4 = 15 796,6 руб. совокупные затраты для октября:

15 000 ед. х 11,664 + 15 796,6 = 190 756,4 руб.

Поскольку переменные затраты имеют прямую пропорциональную зависимость от объема производства, при оценке динамики затрат необходимо учитывать производственные мощности, которыми располагает экономический субъект. Обычно колебания загрузки производственных мощностей влекут за собой изменение объемов производства и продаж, а это существенно влияет на себестоимость и, следовательно, на финансовые результаты деятельности организации.

Большинство специалистов определяют производственную мощность как верхний предел объема производства продукции при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Показателями производственной мощности являются, например, производственные площади, количество машино-часов работы оборудования, количество необходимых человеко-часов, объем производства продукции, который организация может реально выполнить в данный период. Различают теоретическую (идеальную), практическую и нормальную (реальную) производственные мощности.

Теоретическая (идеальная) производственная мощность показывает максимально возможный объем выпуска продукции, который может быть обеспечен при оптимальном функционировании машин и оборудования без простоев.

Практическая производственная мощность - это теоретическая (идеальная) мощность за вычетом рабочих простоев машин, оборудования, замены инструмента, ремонта, перерывов для рабочих. Практическая производственная мощность включает в себя также избыточную производственную мощность (например, использование дополнительного оборудования, применяемого только при ремонте основного оборудования, дополнительную загрузку производственного оборудования).

Нормальная (реальная) производственная мощность - это среднегодовой уровень производственной мощности, т.е. обычный объем выпуска продукции, который организацией достигается при использовании имеющегося парка машин и оборудования.

Производственная мощность является одним из главных факторов, устанавливающих связи между себестоимостью и объемами производства продукции. Поскольку в рыночной экономике из-за недостаточности производственных мощностей объем производства может значительно отставать от возможного объема продаж, важным оказывается отслеживание ограничений по производственной мощности. Кроме того, показатели производственной мощности могут выступать ограничениями размеров сформированных центров затрат. Очень важно, что показатели производственной мощности могут использоваться в качестве баз распределения косвенных расходов.

Тема: Тесты и ответы по бухгалтерскому управленческому учету

Тип: Тест | Размер: 42.50K | Скачано: 445 | Добавлен 01.04.10 в 16:57 | Рейтинг: +59 | Еще Тесты

Тесты по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

Тема 1 «Основы бухгалтерского управленческого учета»

Управленческий учет представляет собой подсистему:

а) статистического учета;

б) финансового учета;

в) бухгалтерского учета.

Основой бухгалтерского управленческого учета является:

а) финансовый бухгалтерский учет;

б) налоговый учет;

в) производственный учет;

г) статистический учет.

Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) внешним пользователям;

б) внутренним пользователям;

в) органам исполнительной власти.

Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет;

в) оперативный производственный учет.

В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:

а) анализ финансовой отчетности;

б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;

в) налоговое консультирование.

Принципами управленческого учета являются:

а) единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства;

б) единые планово-учетные единицы для двух видов учета;

в) однократное введение первичной информации для всех видов учета;

г) преемственность и дополнение информации одного вида учета другим.

Основным объектом бухгалтерского управленческого учета является:

а) организация как самостоятельное юридическое лицо;

б) группа предприятий, объединенных по отраслевой принадлежности;

в) центр ответственности;

г) ответ зависит о цели управленческого учета.

Бухгалтерский управленческий учет можно определить как

а) синтетический учет затрат;

б) синтетический учет затрат и результатов;

в) аналитический учет затрат;

г) аналитический учет затрат и результатов.

Наибольшей хозяйственной самостоятельностью обладает:

а) центр затрат;

б) центр доходов;

в) центр прибыли;

г) центр инвестиций.

Общим для финансового и управленческого учета является:

а) их информация является основой для принятия управленческих решений;

б) операции могут отражаться лишь в рублевой оценке;

в) целью ведения является составление бухгалтерского баланса;

Руководитель центра прибыли несет ответственность за:

а) затраты своего подразделения;

б) доходы своего подразделения;

в) затраты и доходы своего подразделения;

Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:

а) централизованной структуры управления организацией;

б) децентрализованной структуры управления организацией;

Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

14. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

15. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

Каковы объекты управленческого учета:

а) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений

б) издержки производства

в) Доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности).

Производственный учет это часть:

а) налогового учета

б) управленческого учета

в) финансового учета

г) финансового учета и управленческого учета

Тема 2 «Затраты: их поведение, учет и классификация»

1. Установите соответствие категорий затрат с перечисленными

затратами производственных компаний.

Ответы: 1. а, д, з, л

2. б, в, е, к

2.Установите соответствие категорий затрат с перечисленными затратами банков:

Ответы: 1. б, д

3. г, ж, з, и

3. Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите для перечисленных ниже затрат группы, к которым они могут быть отнесены. (Затраты могут относиться к нескольким группам.)

Ответ: 1- а, д, е; 2 - б, в, и; 3 - д, к; 4- г, и; 5 - б, з; 6 - б, з; 7- б, г, и.

4. Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.

Ответы: 1- а, в, г, ж; 2- б, д, е, з.

5.Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.

Ответ: 1- а, б, д, е; 2- в, г, ж.

6.Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные затраты.

Ответ: 1- в, д, е, з; 2- а, г, ж; 3- б, и.

7.Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего отделом будет классифицирована как:

а) переменные и прямые затраты;

б) переменные и косвенные затраты;

в) постоянные и прямые затраты;

г) постоянные и косвенные затраты.

8.Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:

а) различны при каждом объеме производства;

б) постоянны при различных объемах производства;

в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;

г) уменьшаются при увеличении объема производства.

9.Какое из следующих утверждений является неверным?

а) все прямые затраты являются переменными;

б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные - нерегулируемыми;

в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решений;

10.Установите соответствие затрат видам:

Ответ: Переменные - 2,4; Постоянные - 1,3,5,6,7,8.

11. Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

12. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

в) условно-постоянные (условно-переменные);

13. Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка - при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:

а) переменным;

б) постоянным;

в) условно-постоянным (условно-переменным).

14. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается сумма заработной платы, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая сумма стоимости работы операторов классифицируется как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

в) условно-постоянные (условно-переменные).

15. Функция поведения затрат (где Y - общая величина затрат, а X - количество единиц производства) может быть выражена формулой Y=a+bХ:

б) неверно.

16. Метод высшей и низшей точек основывается только на:

а) одном наблюдении;

б) двух наблюдениях;

в) трех наблюдениях;

г) большом количестве наблюдений.

17. Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:

18. Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:

а) постоянны при различных объемах производства;

б) увеличиваются с увеличением объема производства;

в) уменьшаются с увеличением объема производства.

19. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между:

а) затратами и ростом деловой активности;

б) темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности;

в) переменными затратами и деловой активностью;

г) постоянными затратами и темпами роста деловой активности;

д) постоянными и переменными затратами.

20. Структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов называется в управленческом учете:

а) объектом учета затрат;

б) местом возникновения затрат;

в) объектом калькулирования.

21. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:

а) остаются неизменными;

б) постепенно уменьшаются;

в) возрастают;

г) не зависят от деловой активности.

22. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;

23. Периодические расходы состоят из:

а) коммерческих и административных расходов;

б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;

в) общецеховых расходов;

24. Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений:

а) в условиях ограниченности ресурсов;

б) при избытке ресурсов;

в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.

25. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

а) релевантных издержках и доходах;

б) совокупных расходах и доходах по каждому варианту;

в) контролируемых и неконтролируемых затратах;

26. Метод высшей и низшей точек предназначен для:

а) минимизации затрат;

б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;

в) оптимизации производственных результатов;

г) все вышеперечисленное верно.

27. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:

а) постоянными;

б) переменными;

в) условно-постоянными;

28. Условно-постоянные затраты могут быть описаны следующей формулой:

г) ни один ответ не верен.

29. Совокупные постоянные затраты организации - 3000 руб., объем производства - 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:

а) 2400 руб. в сумме;

б) 3000 руб. в сумме;

Тема 3 «Калькулирование»

1.Какой метод калькулирования затрат на производство - позаказный или попроцессный - следует рекомендовать в следующих организациях:

Ответ: 1- а, б, в, е; 2 - г, д.

2. При позаказном методе учета затрат бюджетная ставка распределения ожидаемых общепроизводственных (косвенных) расходов рассчитывается путем деления:

а) суммы фактических общепроизводственных расходов на фактический объем производства;

б) суммы фактических общепроизводственных расходов на планируемый объем производства;

в) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на фактический объем производства;

г) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на планируемый объем производства.

3. На предприятии, занимающемся ремонтом квартир, запланированы накладные расходы в размере - 200000 рублей и прямые затраты на заработную плату работников предприятия - 160000 рублей. Предприятие выполнило ремонтные работы для одного из своих клиентов. Определить сумму договора, применив позаказный метод, если прямые затраты на материалы - 800 рублей, прямые затраты на заработную плату - 2000 рублей.

4. Распределите методы учета затрат и калькулирования по трем признакам классификации.

Ответ: 1- в, г, ж, з; 2- б, е; 3- а, д.

5. Компания планировала общепроизводственные расходы на период - 255000 рублей исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат - 100000 чел.-час. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел - 270000 рублей. Фактические прямые трудовые затраты составили - 105000 чел.-час. Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:

а) 2250 руб. преувеличены (сверхраспределены);

б) 2250 руб. преуменьшены (недораспределены);

в) 15000 руб. преувеличены;

г) 15000 руб. преуменьшены.

6. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:

в) средневзвешенной.

7. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;

в) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.

8. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:

г) в соответствии с учетной политикой организации.

9. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается метод оценки стоимости израсходованных материалов:

в) простой средней себестоимости;

г) перманентной средней себестоимости.

10. Система «директ-костинг» используется для:

а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;

б) разработки инвестиционной политики организации;

в) принятия краткосрочных управленческих решений;

11. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является:

а) простота ведения бухгалтерского учета;

б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации;

в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.

12. Объект учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:

а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;

б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;

в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;

г) в двух первых случаях.

13. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:

а) содержится в отраслевых инструкциях;

б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода времени;

в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;

г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.

14. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Реализация продукции». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:

а) полной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.

15. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:

а) производства однородной продукции;

б) отсутствия запасов незавершенного производства;

в) отсутствия запасов готовой продукции;

г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.

16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется;

а) в массовых и крупносерийных производствах;

б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;

в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;

г) все ответы верны.

17. В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы калькулирования:

б) калькулирование полной и неполной себестоимости;

г) нормативный метод и система «директ-костинг».

18. В условиях системы «директ-костинг» по переменной себестоимости оцениваются:

а) себестоимость произведенной продукции;

б) себестоимость произведенной и реализованной продукции;

в) запасы готовой продукции и незавершенного производства;

г) себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также запасы готовой продукции и незавершенного производства.

19. Общехозяйственные расходы включаются в состав:

а) цеховой себестоимости;

б) производственной себестоимости;

в) производственной и полной себестоимости;

г) полной себестоимости.

20. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при:

а) полуфабрикатном варианте учета затрат;

б) бесполуфабрикатном варианте учета затрат;

21. По оперативности учета и контроля за затратами различают следующие методы калькулирования:

а) попроцессный, попередельный, позаказный;

б) калькулирования полной и неполной себестоимости;

в) учет фактической и нормативной себестоимости;

22. В условиях трудоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:

а) количество изготовленных изделий каждого вида;

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;

в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;

г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.

23. При попередельном калькулировании общепроизводственные расходы и сумма заработной платы каждого предела образуют:

а) статью добавленные затраты;

б) статью материальные затраты;

в) не образуют особой статьи затрат.

24. Калькулирование затрат методом ФИФО предполагает, что:

25. Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что:

а) запасы единиц продукции на начало продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода;

б) обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку.

26. При бесполуфабрикатном методе производства:

б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передачи их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.

27. При полуфабрикатном методе производства:

а) учет затрат ведется без перечисления полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета;

б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.

28. В случае отсутствия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:

29. В случае наличия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:

а) простого одноступенчатого калькулирования;

б) простого двухступенчатого калькулирования;

в) простого многоступенчатого калькулирования.

30.Сферой применения попроцессорного метода учета затрат являются:

31. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются:

а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;

б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;

в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.

32. Сферой применения попередельного метода учета затрат являются:

а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;

б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;

в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.

33. База распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета затрат определяется организацией:

а) в соответствии с налоговым законодательством;

б) самостоятельно исходя из специфических особенностей своей деятельности.

34. Бюджетная ставка распределения рассчитывается путем:

а) деления суммы фактических косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;

б) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;

в) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на фактическую величину базового показателя.

35. Рассчитайте бюджетную ставку распределения затрат, если известно, что организация, в соответствии с учетной политикой распределяет косвенные расходы пропорционально заработной плате. Заработная плата в З квартале должна составить 15000 рублей, а ожидаемая величина косвенных расходов - 45000 рублей:

36. Имеются следующие данные: организацией произведено 5000 единиц продукции, реализовано - 4000, при этом производственная себестоимость всей произведенной продукции составила 500000 рублей, а расходы по реализации и сбыту - 120000 рублей. Рассчитайте себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции:

Тема 4 «Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля»

1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить количество изделий в точке безубыточности.

Ответ: в

2. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.

3. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем реализации - 200 000 руб., производственные расходы - 80 000 руб. (из них 40 % - постоянные), коммерческие и административные расходы - 100 000 руб. (из них 60 % - переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы и выбрать правильный ответ:

а) 92 000 руб.;

б) 108 000 руб.;

в) 120 000 руб.

Маржинальный доход рассчитывается как:

а) разница между выручкой от реализации продукции и ее переменной себестоимостью;

б) разница между выручкой от реализации продукции и ее производственной себестоимостью;

в) сумма переменных издержек и прибыли;

г) сумма постоянных издержек и прибыли.

Ответ: а, г

5. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Маржинальный доход (валовая прибыль) составит:

а) 29 тыс. руб.;

б) 35 тыс. руб.;

в) 40 тыс. руб.;

г) 45 тыс. руб.

6. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Прибыль организации (операционная прибыль) составит:

а) 29 тыс. руб.;

б) 35 тыс. руб.;

в) 40 тыс. руб.;

г) 45 тыс. руб.

7. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 штук:

8. Предприятие планирует общую себестоимость всей реализованной продукции в размере 2 000 000руб., в т.ч. постоянные затраты - 400 000руб. и переменные затраты - 75 % от объема реализации. Тогда планируемый объем реализации составит:

а) 2 133 333 руб.;

б) 2 400 000 руб.;

в) 2 666 667 руб.;

г) 3 200 000 руб.

9. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели

Прямая заработная плата 800

Коммерческие расходы 500

Критическая точка компании составит:

10. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели

Переменные затраты на единицу, руб.:

Прямые материальные затраты 2 300

Прямая заработная плата 800

Общепроизводственные расходы 600

Коммерческие расходы 500

Суммарные постоянные затраты, руб.:

Общепроизводственные расходы 195 000

Административные расходы 68 000

Цена продажи одной пишущей машинки - 9 500 руб.

Прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок составит:

11. Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции.

Общие затраты фирмы составят:

а) 180 000 руб.;

б) 280 000 руб.;

в) 253 000 руб.;

г) 433 000 руб.

12. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации о:

а) ожидаемых доходах и расходах;

б) нормативных издержках;

в) фактических затратах.

13. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3 000 шт. и выберете правильный ответ:

14. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Себестоимость одного изделия при объеме производства 12 000 шт. составит:

15. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Операционная прибыль при производстве 12 000 изделий составит:

а) 45 000 руб.;

б) 36 000 руб.;

в) 50 000 руб.

16. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Маржинальный доход (валовая прибыль) при производстве 12 000 изделий составит:

а) 95 000 руб.;

б) 118 000 руб.;

в) 108 000 руб.

Чему будет равен критический объем, если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:

18. Сколько единиц производственной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб., если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:

19. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:

а) производственной себестоимости;

б) полной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.

20. Компания производит изделия А и Б в количестве 70 000 и 30 000 единиц соответственно. Цена реализации изделия А - 6 руб., изделия Б - 12 руб. Удельные переменные издержки по изделию А -2 руб., по изделию Б - 4 руб. Предприятию выгоднее производить:

а) изделие А;

б) изделие Б;

в) оба изделия в равной степени.

21. Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течении года - 18 млн. руб., переменные прямые расходы на единицу - 800 руб., договорная цена единицы продукции - 1 700 руб. Для того чтобы выпуск этой продукции был оправданным, объем реализации должен составить:

а) 10 000 ед.;

б) 20 000 ед.;

в) не менее 20 000 ед.;

г) не более 20 000 ед.

22. Предприятие производит и продает шариковые ручки. Переменные затраты - 3 руб. на каждую ручку, постоянные - X. Предприятие может продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь от этого прибыль 200 тыс. руб. (1 альтернатива), а может продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 ручек по 4 руб. (2 альтернатива). Предприятию выгоднее:

а) 1 альтернатива;

б) 2 альтернатива;

в) при обеих альтернативах финансовый результат одинаков.

23. Повышенные цены реализации единицы продукции:

а) повысит точку безубыточности;

б) понизит точку безубыточности;

в) ни одно из вышеперечисленных.

24. При построении график безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:

а) изогнутыми кривыми;

б) нелинейными;

в) линейными;

Тема 5 «Бюджетирование и контроль затрат»

Термин «бюджет» в управленческом учете означает:

а) план работы организации в долгосрочном периоде;

б) план работы организации в краткосрочном периоде;

в) государственный бюджет.

В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов:

а) плановые и фактические;

б) генеральный и частные;

в) гибкие и статические.

Ответ: б, в.

В процессе бюджетирования используется:

а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;

б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;

в) как прогнозные, так и фактические данные.

Важнейшими функциями бюджета являются:

а) планирование деятельности организации;

б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;

в) координация деятельности различных подразделений организации;

г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями.

Ответ: а, б, в, г

Бюджетным циклом в управленческом учете называют:

а) отчетный период организации;

б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;

в) процесс составления организацией бюджета;

г) процесс разработки государственного бюджета.

Этапами бюджетного цикла являются:

а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;

б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок.

Ответ: а, б, в, г

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:

а) верным;

б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет.

Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета?

а) бюджет коммерческих расходов;

б) бюджет продаж;

в) бюджет производства;

г) бюджет себестоимости реализованной продукции.

Бюджет денежных средств разрабатывается до:

а) плана прибылей и убытков;

б) бюджета капитальных вложений;

в) бюджета продаж;

г) прогнозируемого баланса.

Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:

а) плановые показатели этого месяца;

б) фактические показатели за предыдущей месяц;

в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.

В процессе подготовки операционного бюджета последним этапом является подготовка:

а) плана прибылей и убытков;

б) прогнозируемого баланса;

в) бюджета денежных средств.

Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен:

а) бюджет общепроизводственных расходов;

б) бюджет коммерческих расходов;

в) бюджет производства;

г) бюджет продаж.

План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка:

а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;

б) бюджета административных расходов;

в) бюджета коммерческих затрат;

г) бюджета общепроизводственных расходов.

Поведение издержек организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты составят:

а) 3 000 руб.;

б) 2 400 руб.;

в) 2 000 руб.

Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., в т.ч. размер постоянных расходов - 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:

а) Y = 80 000 + 125X;

б) Y = 30 000 + 125X;

в) Y = 50 000 + 125X.

Предприятие произвело в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет.

Тогда совокупные затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят:

а) 433 000 руб;

б) 400 000 руб;

в) 350 000 руб;

Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А - 20 руб., продукта Б - 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% - продукта Б. В соответствии с бюджетом отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме:

а) 100 000 руб.;

б) 97 000 руб.;

в) 105 000 руб.

Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле - 130 000 руб., августе - 150 000 руб., в сентябре - 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % - через месяц, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит:

а) 137 500 руб.;

б) 120 000 руб.;

в) 140 000 руб.

Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрен выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит:

а) 60 000 пар;

б) 70 000 пар;

в) 50 000 пар;

г) ни один ответ не верен.

20. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье - 3 п.м. Фабрике придется закупить:

а) 1000 п.м.;

б) 1300 п.м.;

21. Начальное сальдо бюджета денежных средств - 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет - 150 тыс. руб., в кассу - 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября:

выплата заработной платы - 40 тыс. руб.,

оплата материалов - 30 тыс. руб.;

погашение процентов за пользование кредитом - 5 тыс. руб.;

оплата коммунальных услуг - 10 тыс. руб.;

амортизация - 8 тыс. руб.

Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:

а) 400 тыс. руб.;

б) 300 тыс. руб.;

в) 345 тыс. руб.;

22. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течение квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на конец квартала составит:

а) 125 тыс. руб.;

б) 50 тыс. руб.;

в) 140 тыс. руб.;

23. Бюджетом компании "Альфа" за период предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет в данном периоде составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей в данном периоде ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо на конец данного периода в бюджете денежных средств должно составить 25 тыс. руб. В этой связи компании "Альфа":

а) достаточно собственных средств;

б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;

в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.

24. Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация:

Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:

а) 100 тыс. руб.;

б) 90 тыс. руб.;

в) 95 тыс. руб.

Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. За год каждый автобус проходит 10 000 км. По одному автобусу имеется следующая информация:

расход горючего - 20 руб. на 100 км пробега;

амортизация (за год) - 1000 руб.

Спланируйте расходы автопарка и выберите правильный ответ:

а) 150 тыс. руб.;

б) 200 тыс. руб.;

в) 180 тыс. руб.

Генеральный бюджет организации состоит из двух частей:

а) частного и финансового бюджетов;

б) операционного и финансового бюджетов;

в) гибкого и статического бюджета.

Операционный бюджет это:

а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;

б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;

в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Бюджетный цикл состоит из следующих этапов:

а) планирования с участием всех центров ответственности;

б) определения показателей для оценки деятельности;

в) сравнения фактических и плановых показателей;

г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;

д) обсуждения изменений в планах и их корректировки.

Ответ: а, б, д

Разработка операционного бюджета начинается с определения:

а) производственного бюджета;

б) бюджета денежных средств;

в) бюджета продаж;

г) плана прибылей и убытков.

Разработка операционного бюджета заканчивается разработкой:

а) производственного бюджета;

б) бюджета денежных средств;

в) бюджета продаж;

г) плана прибылей и убытков.

Выберите бюджеты, которые необходимо составлять для построения бюджета себестоимости продукции:

а) бюджет продаж;

б) бюджет производства;

в) бюджет закупок материалов;

г) бюджет заработной платы;

д) бюджет общепроизводственных расходов;

е) бюджет общехозяйственных расходов.

Ответ: б, в, г, д

Гибкий бюджет составляется:

а) для конкретного уровня деловой активности предприятия;

б) для определенного диапазона деловой активности предприятия.

Тема 6 «Организация бухгалтерского управленческого учета»

Предприятием производится 5 видов изделий из 10 наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отражения этой информации в системе бухгалтерского управленческого учета:

Едиными нормами предусмотрено начисление амортизации по компьютерной технике исходя из 5 % в год. В системе бухгалтерского управленческого учета целесообразно:

а) исходить из единых норм начисления амортизации;

б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;

в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласования ее с органами федеральной исполнительной власти.

При автономном варианте организации учета:

а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз;

б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к дополнительным трудозатратам.

Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерского учета является:

а) экономия бухгалтерского труда и как следствие - сокращение численности бухгалтерского аппарата;

б) сохранение коммерческой тайны;

в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности.

В условиях однокруговой (интегрированной) системы управленческого учета расширенный аналитический учет по счетам реализации целесообразно

а) управленческой бухгалтерии;

б) финансовой бухгалтерии.

При однокруговой (интегрированной) системе учета используются:

а) счета-экраны;

б) единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, а в управленческом учете - в соответствии с методикой, разработанной предприятием:

8. Обособление счетов управленческого учета позволяет:

а) улучшить информационное обслуживание различных управленческих структур;

в) все ответы верны.

9. Исторически управленческий учет появился:

а) как следствие коммерческой тайны;

б) в связи с невозможностью отразить все хозяйственные операции в системе единого бухгалтерского учета.

10. При двухкруговой (автономной) системе организации бухгалтерского учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является:

а) замкнутой;

б) объединенной с помощью счетов-экранов;

в) верны оба ответа.

11. При однокруговой (интегрированной) системе учета:

а) счета-экраны не применяются;

б) в системах финансового и управленческого учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок;

в) верны оба ответа.

12. При однокруговой (интегрированной) системе учета счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Это утверждение:

б) не верно.

13. Обмен информацией между системами финансового и управленческого учета с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» осуществляется при использовании:

а) автономного варианта учета;

б) интегрированного варианта учета;

в) автономного и интегрированного вариантов учета.

14. Показатель маржинального дохода формируется в системе:

а) финансового учета;

б) управленческого учета;

в) в обеих системах одновременно.

15. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществлялся:

а) по интегрированной схеме;

б) по варианту автономии;

в) по смешанному варианту;

г) ни один ответ не верен.

16. При создании системы интегрированного учета холдинга следует руководствоваться принципом:

а) унификации применяемых финансовых схем деятельности предприятий холдинга;

б) обеспечения достоверности и оперативности учета;

в) превышения эффекта от внедрения системы интегрированного учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание;

г) все ответы верны.

17. В интегрированной системе учета существуют операции, отражаемые:

а) только в управленческом учете;

б) только в финансовом учете;

в) одновременно в финансовом и управленческом учете;

г) все ответы верны.

18. В управленческом учете себестоимость формируется согласно:

а) действующему законодательству;

б) методике, принятой на предприятии;

в) ни один ответ не верен.

19. Управленческие отчеты формируются:

а) ежедневно;

б) еженедельно;

в) ежемесячно;

г) ежедекадно;

д) периодичность определяется востребованностью информации, содержащейся в управленческих отчетах.

Тема 7 «Сегментарная отчетность организации»

Оценка деятельности центров ответственности будет объективной при выполнении следующих условий:

а) руководство знает методику расчета показателей, по которым выполняется оценка и их значение;

б) руководству известны конкретные условия деятельности соответствующих сегментов бизнеса;

в) затраты, общие для всех сегментов бизнеса (общефирменные накладные расходы), должны быть распределены между ними на справедливой основе.

Ответ: а, б, в

ПБУ 4/99 и ПБУ 12/2000 определяют принципы составления:

а) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

б) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;

в) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей.

Для целей составления внешней финансовой отчетности сегменты считаются отчетными, если:

а) доля их общей выручки превышает половину совокупной выручки организации;

б) их общая выручка составляет 75 % совокупной выручки организации;

в) их общая выручка составляет 5% совокупной выручки организации.

Контроль в системе управленческого учета (управленческий контроль) предполагает:

а) контроль за деятельностью центров ответственности в рамках общей

организационной структуры предприятия;

б) контроль доходов и расходов внутри центров ответственности;

в) сравнение данных сегментарного планирования с сегментарной отчетностью;

г) контроль за своевременным перечислением налогов в бюджет.

Ответ: а, б, в

Отчеты, разработанные для более высокого уровня управления, не являются результатом суммирования показателей отчетов, представленных нижестоящим руководителям. Это положение верно для:

а) отчетности, формируемой по центрам затрат;

б) отчетности, формируемой по центрам доходов;

в) отчетности, формируемой по центрам прибыли;

г) отчетности, формируемой по центру ответственности любого типа.

а) размера предприятия;

б) его организационной структуры;

в) размера предприятия и его организационной структуры;

г) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала.

Ответ: а, б, в, г

В отчетах, составленных по центрам прибыли, общефирменные накладные расходы:

а) распределяются между сегментами согласно базе, определенной руководством;

б) не распределяются между сегментами и возмещаются из валовой прибыли компании общей суммой;

в) возможен любой из названных вариантов в зависимости от решения руководства.

Принцип контролируемости, лежащий в основе составления сегментарной отчетности, означает, что:

а) из отчетов исключаются показатели, не регулируемые руководителем подразделения;

б) в отчеты включаются лишь регулируемые показатели;

в) в отчеты включаются как контролируемые, так и неконтролируемые показатели.

Ответ: а, б.

Структурное подразделение компании поддерживает показатель рентабельности активов на уровне 20 %. Им принято решение об отказе от проекта с прогнозным значением этого показателя в 15 %. Рентабельность активов остальных бизнес-единиц компании - 10 %, по компании в целом - 12 %. Решение, принятое структурным подразделением:

а) выгодно как подразделению, так и компании в целом;

б) невыгодно подразделению, но выгодно компании в целом;

в) невыгодно ни подразделению, ни всей компании;

г) выгодно подразделению, но невыгодно компании.

10. Информация сегментарной отчетности позволяет:

а) контролировать деятельность центров ответственности;

б) объективно оценить работу менеджеров центров ответственности;

в) принимать управленческие решения;

г) все ответы верны.

11. Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности по:

а) отдельным видам кредиторов;

б) отдельным видам дебиторов;

в) различным типам товаров и услуг;

г) различным географическим регионам, в которых работает компания.

Ответ: в, г

12. Установите соответствие между признаками, приведенными в графах таблицы

Ответ: 1 - а, в, г, е, ж; 2- б, д, з.

13. В доходы сегмента включаются:

а) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;

б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;

в) результаты чрезвычайных событий;

г) доходы от дивидендов и процентов.

Ответ: а, б

14. Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

, 414.66kb.

Согласно международным стандартам к запасам относят следующие виды активов :

 предназначенные для продажи в процессе деятельности организации;

 произведенные в процессе производства для продажи;

 используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг.

Запасы учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая про-
дукция.

В соответствии с требованиями международных стандартов запасы должны оцениваться по наименьшей из величин себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу.

Метод оценки товарного запаса зависит от применяемой схемы их учета. Возможно применение трех схем учета запасов с использованием стоимостных и натуральных измерителей:

1. Индивидуальная (попредметная), при которой осуществляется контроль за движением каждой отдельной единицы запаса.

2. Натурально-стоимостная , при которой осуществляется контроль за движением запасов по отдельным наименованиям в стоимостном и натуральном выражении.

3. Стоимостная , при которой контроль осуществляется в целом по всему объему запаса только в стоимостном выражении.

Индивидуальная организация бухгалтерского учета движения запаса позволяет получить наиболее точную их оценку, однако, данный метод является самым трудоемким.

Из двух других методов учета запасов наиболее часто используется один из следующих методов их оценки:

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Оценка товарного запаса определяется как произведение количества оставшегося на последнюю отчетную дату запаса на стои-
мость последних поставок. Использование данного метода позволяет получить оценку запасов на конец отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного запаса, так как данная оценка сформировалась по цене последних закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении методу ФИФО, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних (последовательно) по времени закупок. Оценка запаса определяется путем умножения остатка запаса в натуральном измерении на стоимость первых поставок с учетом остатка. Использование данного метода в условиях инфляции приводит к занижению оценки запасов на конец отчетного периода, так как оценка производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Оценка запасов методом средней себестоимости определяется как произведение количества запаса на конец отчетного периода на его среднюю цену. Средняя цена запаса определяется как частное от деления стоимости запаса, находящегося в собственности организации в отчетном периоде, на количество запаса, находящихся в соб-
ственности организации за тот же период.

Применение различных методов оценки запасов приводит и к различным финансовым показателям деятельности организации, поэтому выбор метода должен быть основан на тщательном анализе деятельности организации и зафиксирован в ее учетной политике.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ КАК СРЕДСТВО
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

3.1. Бюджет и бюджетирование в бухгалтерском учете,
порядок его осуществления

Бюджет – это план организации или центра ответственности, выраженный в натуральных или денежных единицах для управления доходами, расходами и ликвидностью.

Система бюджетирования позволяет руководству предварительно оценить эффективность управленческих решений, оптимально распределить ресурсы между подразделениями организации (центрами ответственности), наметить пути развития и избежать кризисной ситуации в деятельности хозяйствующего субъекта. Его эффективность определяет эффективность работы организации.

Процесс бюджетирования условно делится на следующие этапы:

1. Определение цели, на достижение которой будет направлена разработка и реализация бюджета.

2. Выявление источников получения информации и осуществление ее сбора.

3. Определение круга пользователей бюджетом.

4. Определение структуры бюджета.

5. Сбор информации для подготовки каждого раздела бюджета.

6. Непосредственное оформление бюджета.

Составление бюджетов деятельности разных уровней управления преследует следующие цели :

 разработка концепции осуществления (планирование) финансово-хозяйственной деятельности на определенный период; оптимизация доходов, затрат и прибыли; координация прибыли;

 коммуникация – доведение планов до руководителей центров ответственности;

 мотивация заведующих центров ответственности на достижение поставленных целей;

 контроль и оценка эффективности работы заведующих центров ответственности путем сравнения фактических результатов деятельности с нормативными;

 выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация денежных потоков;

При осуществлении бюджетирования придерживаются следующих основных принципов :

 гибкость – это постоянная адаптация к изменениям среды, в которой функционирует организация;

 непрерывность предполагает «скользящее» планирование;

 коммуникативность – это коммуникация и интеграция усилий всех подразделений организации (все должно быть взаимосвязано и взаимозависимо);

 итеративность предполагает творческий характер планирования и неоднократность проработки уже составленных разделов плана;

 многовариантность заключается в выработке наилучшей из альтернативных возможностей достижения поставленной цели;

 участие – это важность самого процесса планирования с точки зрения вовлечения в него всех возможных участников;

 адекватность заключается в отображении реальных проблем и самооценки в процессе планирования.

Классификацию бюджетов по объемам планирования можно представить в виде иерархической схемы (рис. 5).

Рис. 5 . Классификация бюджетов по объектам планирования

Бюджеты разрабатываются как в целом по организации (свободный бюджет), так и для его структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты). По временному признаку они охватывают финансовый год с разбивкой по кварталам и месяцам на основе непрерывного планирования.

Таблица 4 . Генеральный бюджет организации

Оперативный бюджет отражает текущую деятельность центров ответственности и организации в целом.

Финансовый бюджет – это прогнозная информация о финансовом состоянии организации.

Оперативный бюджет начинает разрабатываться с бюджета продаж , так как от его величины зависят во многом все остальные экономические показатели организации. Данное планирование предполагает исследование рынка, определение динамики спроса, изучение стратегии конкурентов и т. д. Этот бюджет формируется как «сверху вниз» (направление исходя из емкости рынка, доли на рынке), так и «снизу вверх», принимая во внимание спрос на отдельные виды продукции и потребности в них отдельных покупателей.

Бюджеты запасов и закупок – это расчет потребности организации в материальных ресурсах и разработка мероприятий по организации их закупок в необходимых размерах.

План прибылей и убытков может быть представлен в виде табл. 5.

Таблица 5 . План прибылей и убытков

При формировании бюджетов для центров ответственности необходимым условием является использование метода «нулевого баланса», который предполагает, что бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий.

Бюджет необходимо формировать на базе одного из альтернативных вариантов плана:

 пессимистический (должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов);

 вероятностный (должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов);

 оптимистический (должен предусмотреть достижение максимальной цели при эффективности использования всех ресурсов).

Составленные бюджеты должны отвечать следующим требованиям:

1. Быть напряженными, но достижимыми.

2. Право на существование имеет только действительный бюджет, а теневой или аварийный не допустимы.

3. Являться обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.

4. Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие в его разработке.

5. Должен быть своеобразной инструкцией к записи на счетах бухгалтерского учета.

6. Должен оставаться неизменным во время бюджетного периода.

В зависимости от целей сравнения и анализа бюджеты подразделяются на статические и гибкие.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. Он отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют абсолютные значения показателей, как в денежном, так и в процентном отношении.

Гибкий бюджет – это бюджет, адаптированный под различные уровни объема продаж. Он учитывает изменения затрат в зависимости от изменений объема реализации и является динамической базой сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

3.2. Организация учета затрат и результатов
в финансовой и управленческой бухгалтериях

В основу организации учета производственных затрат положены следующие принципы :

 документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

 группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

 согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции и показателей учета фактических затрат с планом;

 целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

 локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

 раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

 осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости выпущенной продукции.

В различных производствах объектом учета затрат могут быть различные калькуляционные единицы (одно изделие (заказ); 100 пар обуви или блюд; 10 кг изделия или другой весовой показатель и т. п.).

Процесс производства включает в себя органически связанные и взаимообусловленные этапы:

1. Учет затрат по объектам производства и местам возникновения расходов.

2. Калькулирование себестоимости продукции.

В управленческом учете, как и в финансовой бухгалтерии, учет затрат на производство и результатов разделяется на следующие учетные процессы:

 учет процесса снабжения;

 учет процесса производства;

 учет процесса реализации.

3.3. Особенности управленческого подхода к взаимосвязи
затрат, доходов и прибыли с объемом производства

Понимание поведения затрат – это ключ к принятию управленческих решений в организации. Специалисты, которые понимают, как ведут себя затраты, способны лучше прогнозировать изменения затрат в различных производственных областях.

Чтобы определить зависимость «затраты – объем», т. е. определить составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно использовать следующие методы:

 метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах;

 визуальный метод;

 метод высшей и низшей точек, или метод «мини–макси»;

 метод наименьших квадратов.

Сущность метода, основанного на записях в бухгалтерских регистрах, заключается в том, что анализируются бухгалтерские проводки по регистрам. При этом каждая из сумм, относящаяся на счета затрат, классифицируется как постоянные, переменные или смешанные издержки. После этого определяется их общая сумма путем анализа нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета рабочего времени и т. д. Этот метод трудоемкий, применяется редко, может быть использован для отнесения затрат к различным типам.

Визуальный метод используется в том случае, когда затраты являются смешанными или когда нет ясности по поводу их поведения. Полезными в этом случае могут быть наблюдения, позволяющие определить зависимость затрат и объема. Здесь на основе прямого наблюдения строится приблизительный график поведения смешанных (неясных) затрат и объема.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини –макси» основан на наблюдении за величиной затрат при максимальных и минимальных объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции здесь определяются следующим образом:

Затем определяют постоянные затраты вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

Потом составляют следующую формулу затрат:

З = П 2 + П 1  V ,

Где З – затраты;

П 2 – постоянные затраты;

П 1 – переменные затраты на единицу продукции;

V – объем производства.

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

При использовании метода наименьших квадратов прямая зависимости между рассматриваемыми показателями строится так, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом производства, а также суммы издержек используются методы математической статистики (например, метод наименьших квадратов). Здесь используется функция прямой зависимости, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называемая уравнением регрессии . Это уравнение имеет следующий вид:

y = a + bx ,

Где y – зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты);

a

b – переменные затраты;

x – объем производства.

Суть рассматриваемого метода заключается в том, что сумма квадратов фактических отклонений функции у от значений, найденных по уравнению регрессии, должны быть наименьшими:

 (Y i – Y i J )  min,

Где Y i – фактическое значение;

Y i J – расчетные значения, вычисляемые по заданной формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии:

xy = a x + b x 2

y = na + b x ,

Где n – количество наблюдений.

Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (Cost – Volume – Profit), или «CVP-анализ» помогает менеджерам в следующих случаях:

 понять взаимоотношение между ценой изделия, прямыми затратами на единицу продукции, объемом постоянных затрат, смешанными затратами;

 проследить взаимосвязь между затратами, объемом производства и прибылью.

Таким образом, анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» является ключевым фактором в процессе принятия управленческих решений, которые касаются вопросов ассортимента выпускаемой продукции, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. п.

Метод «CVP-анализ» основан прежде всего на определении маржинальной прибыли (разности между выручкой от реализации и переменными затратами, т. е. это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли).

Выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, а также маржинальная прибыль могут быть выражены в процентах.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли , которая рассчитывается следующим образом:

.

Эта норма показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации.

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль при увеличении объемов производства или продаж.

Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив маржинальную прибыль. Достичь этого возможно разными способами:

 снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации;

 увеличить постоянные затраты и увеличить объем продаж;

 пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

«CVP-анализ» иногда называют анализом критической точки (мертвой точки, точки безубыточности или точки равновесия). Под ней понимают затраты, равные выручке от реализации всей продукции, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Для ее вычисления используются три метода:

1. Метод уравнений . Он основан на том, что любой финансовый результат может быть представлен в виде следующих формул:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль в расчете на единицу продукции = (Цена за единицу х×Количество единиц – Переменные затраты на единицу продукции х Количество единиц – Совокупные постоянные затраты) : Количество единиц .

Еще финансовый результат может быть представлен в виде уравнения

ax = bx + c + 0, отсюда

ах – вх = с ,

Где а – цена единицы продукции;

в – переменные затраты;

с – общая сумма постоянных затрат;

0 – (ноль) прибыль;

х – точка безубыточности единицы продукции.

2. Метод маржинальной прибыли является разновидностью метода уравнений.

Как отмечалось выше, маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Поэтому маржинальная прибыль на единицу продукции равна цене минус удельные переменные затраты (т. е. расходы на единицу продукции).

Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли, т. е. позволяет определить сколько единиц продукции должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты. При этом используется следующая формула:

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается следующим образом:

3. Графический метод дает наглядное представление о точке безубыточности (ВЕР). Ее нахождение сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль».

Последовательность построения графика (рис. 6) сводится к следующему:

 Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс.

 Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т. е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле

y = a + bx .

Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

 Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

 Находим точку безубыточности на графике. Это пересечение прямых «полные затраты» и «выручка».

Рис. 6 . График точки безубыточности (ВЕР)

Можно построить другой график, на котором сразу видно, как изменяется прибыль с изменением объема производства. Он называется графиком маржинальной прибыли (рис. 7) и строится следующим образом:

 По оси ординат откладывается значение постоянных затрат при условии, что объем производства равен нулю. Эта точка будет находиться в зоне убытка.

 Рассчитываем ожидаемую сумму прибыли при заданном значении объема производства (он должен быть больше объема в точке безубыточности).

 Находим соответствующую точку на графике, соединяем ее с точкой, обозначающей сумму постоянных затрат. График прибыли пересекает нулевую отметку при объеме, равном объему точки безубыточности. Расстояние по вертикали между этими прямыми показывает ожидаемый убыток или ожидаемую прибыль при различных объемах продаж.

Р

ис. 7. График маржинальной прибыли

На практике не всегда можно выделить переменную и постоянную компоненты смешанных затрат, число которых может достигать нескольких десятков. Для этого используются различные методы, суть которых можно раскрыть с помощью графика поведения затрат (рис. 7.5).

Рис. 7.5. Графическое представление взаимосвязи «затраты ¾ объем»

Общие затраты на производство (С полн) состоят из двух частей: постоянной (С пост) и переменной (С пер), что отражается уравнением:

С полн = С пост + С пер. (7.1)

Сумма переменных затрат есть произведение переменных затрат на единицу изделия, т. е. ставки переменных затрат (с пер) на объем произведенной продукции в натуральных единицах (В н.е. ):

С пер = с пер + В н.е. (7.2)

Тогда выражение (7.1) можно представить в следующем виде:

С полн = С пост + с пер ´ В н.е. . (7.3)

На основе конкретных данных строится уравнение общих затрат, которое, аппроксимируя фактические данные, дает представление о зависимости суммарных затрат от объема реализации.

Рассмотрим пример построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части с помощью различных методов.

1. Метод высшей и низшей точки объема производства за период (алгебраический метод) предполагает использование следующего алгоритма:

¨ среди данных об объеме производства и затратах за период выбирают максимальное и минимальное значения соответственно объема и затрат;

¨ находят разности в уровнях объема производства и затрат;

¨ определяют ставку переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

¨ определяют общую величину переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства;

¨ определяют общую величину постоянных затрат как разность между всеми затратами и переменными затратами;

¨ составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Пример 7.3. В табл. 7.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах по месяцам анализируемого периода.

Таблица 7.4 Данные для анализа затрат с применением метода высшей и низшей точек объема производства за период

По данным табл. 7.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 340 ед. (в ноябре), минимальный ¾ 200 ед. (в январе). Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство равны 196 и 140 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 140 ед. (340 тыс. руб. - 200 тыс. руб.), а в уровнях затрат ¾ 56 тыс. руб. (196 тыс. руб. - 140 тыс. руб.).

Величина переменных затрат на одно изделие составит:

56 000: 140 = 0,4 тыс. руб./ед.

Общая величина переменных затрат на минимальный объем производства составляет 80 тыс. руб. (0,4 тыс. руб. : ед. ´ 200 ед.), а на максимальный объем ¾ 136 тыс. руб. (0,4 тыс. руб. : ед. ´ 340 ед.). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 60 тыс. руб. (196 тыс. руб. - 136 тыс. руб. или 140 тыс. руб. - 80 тыс. руб.). Уравнение затрат для данного примера в соответствии с выражением (7.3) имеет вид:

С полн = 60 + 0,4 ´ В н.е. .

Метод высшей и низшей точек прост в применении, но следует отметить его недостатки:

¨ использование только двух значений ¾ наибольшего и наименьшего означает, что результаты могут быть искажены из-за случайных вариаций этих значений;

2. Метод дисперсии. Более точным является метод дисперсии или разброса, включающий все наблюдаемые точки в стоимостных данных. После изображения точек проводится линия регрессии так, чтобы осталось равное число точек выше и ниже этой линии. Точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет сумму постоянных затрат. Используя общие затраты для точки, попавшей на линию регрессии, получают элемент переменных затрат. Далее, разделив эту сумму на уровень деятельности в той же точке, получают ставку переменных затрат.

График дисперсии может оказать большую пользу опытному аналитику. Скачки в поведении затрат, вызванные забастовками, плохой погодой, отключением энергоснабжения, ростом цен в период инфляции , становятся очевидными. Опытный наблюдатель может внести соответствующие поправки (отбросить выскакивающие результаты, оценить надежные данные отдельно, разделить длинный период времени на ряд более коротких интервалов и т. п.). Кроме этого практически любой стоимостный анализ полезно начинать с графического изображения.

Пример 7.4. Необходимо проанализировать смешанные затраты, связанные с доставкой товара. Фактические данные по этим затратам отражены в табл. 7.5.

Таблица 7.5. Данные для проведения анализа затрат с применением метода дисперсии

Исходя из графической интерпретации задача заключается в построении по этим данным прямой, изображенной на рис. 7.6.

Рис. 7.6. Аппроксимация фактических данных линейной зависимостью

С полн = 9,7 + 2 ´ В н.е. .

3. Метод наименьших квадратов . Если при построении графика с использованием метода дисперсии линия вычерчивается визуально, то подбор прямой линии суммарных затрат при использовании метода наименьших квадратов производится с помощью стандартных приемов регрессионного анализа. Он построен на вычислениях, которые основываются на уравнении прямой линии (7.4):

Y = ax + b (7.4)

где Y ¾ зависимая переменная;

a ¾ степень изменчивости (или тангенс угла наклона линии регрессии);

b ¾ постоянный элемент;

x ¾ независимая переменная.

Метод наименьших квадратов используется для нахождения таких a и b , что чтобы полученные из уравнения регрессии значения зависимой переменной Y подходили как можно ближе к ее наблюдаемым значениям. Пусть ошибка:

где Y ¾ наблюдаемая величина,

¾ожидаемая величина.

Метод наименьших квадратов позволяет минимизировать сумму квадратов отклонений наблюдаемой величины от ожидаемой, т. е.:

(7.6)

Из основного уравнения (7.6) и множества наблюдений n могут быть получены уравнения регрессии:

∑ XY = a ∑ X 2 + b ∑ X , (7.7)

∑ Y = nb + a ∑ X , (7.8)

где X ¾ объем производства (продаж), натур. ед.;

Y ¾ общие (смешанные) затраты;

a ¾ ставка переменных затрат;

b ¾ постоянные затраты ;

n ¾ число наблюдений.

Пример 7.5. Предположим, что предприятие желает разделить свои затраты на переменную и постоянную части. Расходы на электроэнергию (Y ) и объем производства (X ) представлены в табл. 7.5.

Подставляя эти суммы в уравнения (7.7) и (7.8), получаем:

1158 a + 116 b = 3487; (7.9)

116 a + 12 b = 353. (7.10)

Для решения следует исключить одно из выражений: умножив (7.9) на 12, а (7.10) на 116, следует из (7.9) вычесть (7.10):

13 896 a + 1392 b = 41 844

13 456 a + 1392 b = 40 948

440 a = 896

a = 2,0364

Следовательно, переменная ставка в стоимости электроэнергии составляет 2,0364 тыс. руб. на каждую тысячу выработанных изделий (или 0,0020364 тыс. руб./изделие). Постоянные затраты на электроэнергию могут быть получены подстановкой в любое из уравнений: (7.9) или (7.10):

116 a + 12 b = 353

116 ´ 2,0364 + 12 ´ b = 353

12 b = 353 - 236,2224

12 b = 116,7776

b = 9,7315

Таким образом, постоянные затраты на электроэнергию составляют 9731,5 руб. в месяц, ставка переменных затрат составляет 2036,4 руб. на 1000 выработанных изделий. Уравнение затрат в соответствии с выражением (7.3) для данного примера имеет вид:

С полн. = 9,7315 + 2,0364 ´ В н.е.

Формула затрат может быть использована для целей планирования . Предположим, что в течение следующего месяца может быть выработано 10 500 изделий. При таком уровне деятельности затраты на электроэнергию составят, тыс. руб.:

С полн. = С пост + с пер ´ В н.е. = 9,7315 + 2,0364 ´ 10,5 = 31,1137 тыс. руб.

4. Альтернативный метод. Рассмотрим подход, являющийся альтернативой методу наименьших квадратов. Предположим, что предприятие желает определить формулу затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Предварительный анализ позволил выявить, что переменная часть затрат зависит от количества отработанных машино-часов. Необходимо получить формулу затрат на основе данных первого полугодия планируемого периода альтернативным методом (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Определяются средние величины:

(7.12)

Ставка переменных затрат составляет:

Общие постоянные затраты определяются из уравнения:

Для данного примера:

0,0016 тыс. руб./маш-ч. ´ 556,833 маш.-ч. + b = 1,955 тыс. руб.;

b = 1,955 - 0,912 = 1,043 тыс. руб. в месяц.

Уравнение затрат в соответствии с выражением (7.3) для данного примера имеет вид:

С полн. = 1,043 + 0,0016 ´ В н.е. .

График совокупных затрат представлен на рис. 7.7.

Рис. 7.7. График совокупных затрат

Во всех вычислениях принимался один независимый фактор ¾ производительность (объем производства или реализации, часы прямого труда, машино-часы, выручка от продаж) . Но зависимость от объема производства и продаж хорошо просматривается не для всех видов затрат, т. е. не всегда имеет место сильная корреляция конкретного вида затрат от объема производства (продаж). Рекомендуется использовать дополнительные факторы:

¨ объем производства в натуральном выражении;

¨ объем продаж в денежном выражении;

¨ прямые трудовые затраты;

¨ время работы технологического оборудования;

¨ расход электрической энергии и т. д.

. Функция расходов - это математическое описание взаимосвязи между затратами и "их факторами

Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 177)

. Рис 177. Методы построения функции издержек

На практике расходы несколько факторов затрат, но для построения функции издержек основном выбирают один или два влиятельные факторы

. Предсказание расходов - прогнозирование будущих расходов для различных уровней (условий) деятельности

1722 Технологический анализ

. Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности

Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определения необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функциона ально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, использующих систему"стандарт-костт-кост".

. Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности

Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени

1723 Метод анализа счетов

. Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные по соответствующему фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдения за динамикой расходов прошлых периодев.

. Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности

Поскольку этот метод основан на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями действие тельности.

1724 Метод высшей-низшей точки

. Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции затрат на основании предположения, что переменные затраты являются разницей между общими расходами по высокого и низкого уровней действие тельности есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим м выпуском или низким уровнем деятельності.

Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом

Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с максимальным и минимальным т точками, функция расходов не отражать реальной зависимости между затратами и их фактором.

1725 Метод визуального приспособления

. Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки расходов. Он н относится к нематематических методев.

. Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибности руки аналитика

1726 Метод регрессионного анализа

. Регрессионный анализ - это статистическая модель, используемая для определения изменения среднего значения зависимой переменной под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных

При применении регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.п.), выступающий как независимая величин.

Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции затрат

. Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат но и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек изучаемой совокупности, к линии регрессии является наименьшей

. Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, предусматривающий распределение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложен ложил украинский ученый, академик. МГ. Чумаченконко.

. Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком потребность наличии большого количества наблюдений за реагированием затрат на изменение фактора

Обобщенная характеристика методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 172)

Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных издержек

. Таблица 172 . Характеристика методов изучения поведения затрат

173 Управленческие суждения при определении поведения затрат

. Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения адекватности ям расходов, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может принимать различные формы. Некоторые из руководителей просто относят расходы на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходарат.

Преимущество использования управленческого суждения относительно отделения постоянных и переменных затрат заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирме и модели ее расходов, этот метод воз же дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод приведет к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, п омилка может произвести на соответствующее решениення.