Комплексный анализ эффективности использования основного капитала. Основной капитал предприятия и эффективность его использования в ооо "горно-промышленная компания". об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды

В работе представлена методика проведения анализа основного капитала с учётом возможных инфляционных процессов. Приведённые методы и рекомендации позволяют оценивать важную часть производственного потенциала предприятия, уровень его технического состояния и развития. В их содержании отражён порядок анализа структуры основных средств, состояния, движения и эффективности их использования. В работе представлены расчёты влияния основных факторов на эффективность использования объектов основного капитала, расчёты по обоснованию потребности в основных средствах. Показан факторный анализ эффективности использования площадей предприятия. В тексте также приведён порядок расчёта технико-экономических показателей в промышленности и торговле.

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА

Капитал - это вложения в активы организации, используемые для производства и реализации товаров с целью получения прибыли. В общем, под капиталом можно подразумевать инвестированные ресурсы. Капитал является одной из главных составляющих производства, производственным потенциалом. Без него невозможна производственная и коммерческая деятельность.

Внешне капитал представлен в конкретных формах:

• материальной - это средства производства (производительный капитал), товары (товарный), денежные средства (денежный) и другое имущество;
• нематериальной - нематериальные активы, образование, человеческие способности и др.

Капитал организации подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал участвует многократно в производственном процессе и переносит свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно, например, здания, сооружения, машины и оборудование и др. Состояние основного капитала характеризует уровень технической оснащенности предприятия. Анализ состава и движения основных фондов, а также эффективности их использования характеризует уровень технического развития организации.

В отличие от основного, оборотный капитал , как правило, расходуется в производстве лишь один раз и полностью переносит свою стоимость на готовый продукт (сырьё, материалы, энергетические ресурсы, малоценные и быстроизнашивающиеся и др.). Его можно назвать потребляемыми средствами в процессе эксплуатации основного капитала.

Понятия “основной капитал” и “внеоборотные активы” в широком смысле тождественны. В их состав включаются основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершённое строительство и прочие внеоборотные активы. Среди них наибольший удельный вес и хозяйственное значение, как правило, имеют основные средства. Поэтому в настоящей работе в большей степени будет уделено внимание анализу основного капитала в узком смысле - анализу основных средств. Анализ прочих внеоборотных активов имеет много общего с методикой анализа основных средств.

Приобретение основного капитала требует наибольших расходов. Ввиду высокой его стоимости, затраты на основные средства не могут быть возмещены быстро. Но если руководство предприятие намерено иметь стабильное, конкурентоспособное положения на рынке, чтобы фирма имела постоянный статус и доверие среди покупателей, клиентов и партнёров, ему необходимо иметь основной капитал, который бы приносил достаточно высокие доходы.

Для оценки возможностей увеличения доходов от использования основного капитала и обеспечения финансовой устойчивости на рынке необходимо подвергать тщательному анализу состояние и использование основных средств. В свою очередь, обеспечение стабильности работы отдельных предприятий является необходимым условием стабильности всего рынка, а затем и экономики в целом. Сказанное свидетельствует о высоком значении данного анализа. К конкретным задачам , стоящим перед анализом основного капитала в данной области, можно отнести:

• изучение состава, движения и эффективности использования основных фондов предприятия;
• изучение динамики основных фондов, технического состояния и темпов их обновления;
• расчёт влияния факторов на эффективность использования основного капитала и выявление резервов улучшения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации анализа основного капитала являются данные бухгалтерского и оперативного учёта, бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе приводится остаток основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; приложение к балансу (годовая форма № 5), где в разделе 3 “Амортизируемое имущество” отражаются данные о составе и движении нематериальных активов, основных средств по первоначальной стоимости.

Суммы начисленной в отчётном периоде амортизации основных средств отражены в разделе 6 “Затраты, произведённые организацией” (форма № 5). Начисленный износ и амортизация по отдельным видам имущества отражается по статьям Справки к разделу 3 по строке “Износ амортизируемого имущества”. А в разделе 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в графе “Начислено (образовано)” показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, начисленную амортизацию нематериальных активов.

В качестве источников информации также могут быть использованы данные государственной статистической отчётности форма № 11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов за 199_ год”.

В анализе основного капитала существуют понятия: авансированных (применённых) и потреблённых (фактически использованных) ресурсов. В нём также используют моментные и средние за период (интервальные) показатели. Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными , во втором - средними за период, или интервальными .

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период (например, средней годовой) стоимостью основного капитала, т. е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

Мерой потребления основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период. На практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.

В анализе используют также понятия “производственные” и “непроизводственные” основные средства. К производственным основным средствам относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства и обращения. Использование непроизводственных основных средств не имеет цели систематического получения прибыли. Они используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, культуры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т. п.). Непроизводственныеосновные средства также числятся на балансе предприятия, но сосредоточены в социальной сфере.

Кроме этого, выделяют активную часть основных средств , к которой относят рабочие машины и оборудование, приборы и транспортные средства.

2. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т. е. структуру . Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т. п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу (табл. 1). По данным табл.1 величина основных средств на предприятии в отчётном периоде возросла на 35 тыс. руб., несмотря на то, что величина сооружений и транспортных средств сократилась. К увеличению основных средств привело увеличение зданий, машин, оборудования и хозяйственного инвентаря. Причём в динамике изменений наблюдается снижение производственных и увеличение непроизводственных средств. То есть прирост основных средств достигнут за счёт увеличения непроизводственной их части на 242 тыс. руб., а обеспеченность производства основными средствами снизилась на 207 тыс. руб. и составила 97,35% от остатка на начало периода. Наибольший удельный вес в уменьшении средств (1342,86 % от общего изменения) составляют сооружения.

Таблица 1

Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств

(тыс. руб.)

Далее проводят вертикальный анализ (табл. 2). В нём рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 2) следует, что при снижении доли производственных фондов на 1,96%, что в общем снижает уровень оснащённости производства, активная часть основных средств увеличилась на 17,02% (117,02-100). Это изменение свидетельствует о более интенсивном уровне использования пассивной части основного капитала за счёт снижения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс.

Как видно из табл. 1, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

F 1 =F 0 +F п -F в, (2)

где F 0 - основные фонды на начало года;

F п - новые основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде;

F в - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

В анализе целесообразно также соотнести объём основного капитала, производственного, а затем и активной его части, со средней численностью работников и рассчитать количество машин и оборудования, приходящихся на одного работника. Этот показатель можно назвать техническим строением капитала , выражаемым в натуральных единицах:

Таблица 2

Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

K FQ = F Q /, (3)

где F Q - натуральное количество производственных основных средств (при большей детализации дополнительно можно использовать и количество активной части производственных средств или конкретных видов оборудования);

Среднесписочная численность работников. При углублении анализа дополнительно можно брать численность по специальностям, группам торговых работников (оперативным, продавцам) и др.

Для замены натуральных показателей стоимостными значение в числителе приводят в денежных единицах, а в знаменателе численность заменяют стоимостью рабочей силы, т. е. среднемесячной величиной фонда оплаты труда. Таким образом, рассчитывают стоимостное строение капитала :

K FP = F P / , (4)

где F P - стоимость основного капитала в денежном выражении;

Средняя за месяц величина фонда оплаты труда работников.

В знаменателе показателя технического строения капитала лучше подставлять количество затраченных в хозяйственном процессе человеко-часов, т.к. они точнее, чем средняя численность отражают фактор труда.

Оценку движения основного капитала проводят по следующим показателям:

1.Коэффициент поступления (новизны):

K п = F п / F 1 . (5)

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

Темп поступления:

K тп = (F п - F в) / F 0 . (6)

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

2. Коэффициент замены:

K з = F п / F в. (7)

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.

3. Коэффициент интенсивности обновления:

K иоб = F в / F п. (8)

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

В связи с вышесказанным для расчёта коэффициентов замены и интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по производственным основным средствам, а также по активной части производственных основных средств.

С другой стороны, если у предприятия недостаточно средств для закупки нового оборудования, а изношенные средства приходится списывать из-за непригодности к эксплуатации, коэффициент интенсивности обновления в подобных ситуациях характеризует степень снижения стоимости производственного потенциала, что может привести к отрицательным последствиям. Поэтому увеличение этого показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается ростом эффективности использования основных средств по показателям амортизацеёмкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности, коэффициента интенсивности использования оборудования.

4. Коэффициент расширения парка:

K р = 1 - K иоб. (9)

Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, K р > 0 - парк машин и оборудования расширяется.

Если количество поступивших и выбывших средств равны, K р = 0 - парк остаётся без изменения.

Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, K р , парк сужается.

5. Коэффициент масштабности обновления:

K моб = F п / F 0 . (10)

Он отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

F зам /F 0 + F рек /F 0 = K зам +K рек, (11)

где

F зам - объекты, заменяемые в результате физического износа;

F рек - объекты реконструируемые.

Частный коэффициент K зам - отражает масштабность физического обновления основного капитала;

K рек - масштабность обновления в результате морального износа.

6. Срок обновления имеет обратное значение к коэффициенту масштабности обновления:

T обн = 1 / K моб = F 0 / F п. (12)

7. Коэффициент стабильности , характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

8. Коэффициент выбытия:

9. Срок службы определяется величиной, обратной коэффициенту выбытия:

Он характеризует фактический срок эксплуатации объектов основных средств.

Оценку состояния основного капитала отражают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент годности:

где

F ост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств;

F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств;

K и - коэффициент износа.

Коэффициент годности устанавливает неизношенную долю основных средств.

2. Коэффициент износа:

или . (17)

где

А - сумма износа (амортизации) основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью объектов, т. е. разность между остатком основных средств, отражённых в разделе 3 приложения к балансу (форма № 5), и остатком соответствующих средств в балансе (форма № 1).

Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную).

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

Анализ эффективности использования производственных объектов с учётом воздействия факторов

Анализ эффективности использования основного капитала отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли.

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Наиболее распространённым общим показателем использования капитала является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

где

N р - объём реализации (в промышленности - произведённой продукции, включая незавершённое производство);

Средняя за период стоимость основных средств.

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основного капитала или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела 3 формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”. Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров.

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основного капитала. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

Средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

следовательно

Рассмотрим на примере расчёт влияния факторов на фондоотдачу основных производственных средств по данным табл. 3. Согласно условию задачи в качестве средней за год стоимости основных средств в настоящем примере условимся брать среднюю за год стоимость производственных основных средств. В качестве базисных данных используем данные на начало года.

Таблица 3

Анализ использования основного капитала

(тыс. руб.)

Из табл. 3 следует, что отдача основных средств на конец года увеличилась.

По методу разниц на основе выражения (18) влияние снижения отдачи активной части основных средств (она снизилась на тыс. руб. на каждую 1 тыс. руб. фондов) составит:

D H H а = (H а1- H а0)d а1 / 100 = D H а ´ d а1 /100, (22)

D H H а = () ´ 45 / 100= тыс. руб.

Влияние структуры основных средств (удельный вес активной части производственных средств повысился на 0,2%) составит:

D H d а =(d а1 - d а0)H а0 /100=D d а´ H а 0 /100; (23)

D H d а =´ /100= тыс. руб.

Сумма влияний двух факторов должна равняться изменению общей фондоотдачи:

D H = D H H а + D H d а = = » 1,4 тыс. руб.,

Подставив вместо H выражение (21) в эту формулу, получим взаимосвязь товарооборота (объёма продукции), фондоотдачи, структуры основных средств и их остатка:

Отсюда находим влияние факторов:

• снижение отдачи активной части на тыс. руб. на 1 тыс. руб. фондов:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

• повышение на % удельного веса активной части в стоимости производственных основных средств:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

уменьшение объёма основных производственных средств на 207 тыс. руб.:

;

= ´ ´ () / 100 = тыс. руб.

Сумма влияния всех факторов составит:

Результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах) абсолютному изменению товарооборота (табл. 3), что подтверждает верность решений.

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

Этот показатель отражает величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т. е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств.

Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов. При расчёте фондоёмкости на конец и на начало одного периода допускается вместо средних данных использовать моментные показатели.

В нашем примере значение коэффициента закрепления составит:

• на начало года % (7816 / 143058´ 100),
• на конец года % (7609 / 149910´ 100).

С помощью выражения (3) методом разниц можно определять плановую потребность в основных фондах исходя из предполагаемых изменений товарооборота и коэффициента закрепления основных средств (фодоёмкости). Преобразовав отношение (25), можно определить влияние изменения объёма реализации (выпущенной продукции) на потребность в основных средствах следующим образом:

D F N р = h 0 ´ D N р / 100.

По данным табл. 3 рост объёма продаж на тыс. руб. увеличивает потребность в основных средствах более, чем на тыс. руб. при условии сохранения фондоёмкости, соответствующей началу года:

D F N р = ´ 5,46352 / 100 = тыс. руб.

Влияние изменения фондоёмкости основных средств находят с помощью выражения:

Снижение коэффициента закрепления основных средств (фондоёмкости) уменьшило потребность в основных средствах на % (5,0757-5,4635) или:

(5,07571 - 5,46352) ´ 149910 / 100= тыс. руб.

Сумма влияния факторов отражает изменение общей потребности в стоимости основных производственных фондов, которая равна:

Тыс. руб.,

что соответствует данным табл. 3 и, следовательно, подтверждает верность решения.

В анализе можно также определить относительную экономию основных фондов. Для этого следует рассчитать стоимость основных средств, скорректированную к базисному объёму продаж. Скорректированную стоимость находим умножением базисной стоимости основных средств (без стоимости средств, переданных в аренду) на темп роста товарооборота, где темп роста определим прибавлением к темпу прироста 100% (табл. 3):

7816 ´ (100+4,97) / 100 = тыс. руб.

Относительная экономия стоимости основных фондов определяется вычитанием скорректированной стоимости основных средств из отчётной их стоимости:

7609 - 8204,46 = тыс. руб.

То есть результат по объёму продаж в конце года был достигнут с меньшей стоимостью основных средств на 595,46 тыс. руб., чем их потребовалось бы для такого же объёма товарооборота при базисной фондоотдаче.

Влияние объёма продаж рассчитывают вычитанием базисной величины из скорректированной суммы основных фондов:

8204,46 - 7816 = тыс. руб.

Сумма относительной экономии и влияния товарооборота должны дать общее абсолютное изменение стоимости основных средств:

Тыс. руб.,

что подтверждает верность расчётов.

При оценке относительной экономии следует использовать стоимость введённых в эксплуатацию основных средств, так как капитальные вложения в ещё не действующие средства не могут приносить отдачи и, следовательно, их включение в расчёт не даёт соответствующей оценки вложений, доход от которых ожидается в будущем.

Для определения фондоёмкости по приведённой методике используется первоначальная стоимость основного капитала без учёта срока действия объекта и периода существования предприятия. Чтобы определить величину затрат, связанных с потреблением основного капитала за данный период, используют другой показатель фондоёмкости - амортизациёмкость , которая рассчитывается отношением:

а = А Т / N р, (26)

где

А Т - сумма амортизации (износа), начисленная за анализируемый период T .

Амортизациёмкость показывает величину начисленного износа основных средств, приходящуюся на единицу продаж (выпущенной продукции).

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных фондов. Он отражает длительность оборота основного капитала и исчисляется по формуле:

где

T - число дней периода.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующие секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала . Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отражённых в разделе 3 формы № 5 “Приложение к балансу”.

Кроме приведённых выше обобщающих показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоёмкость, амортизациёмкость, фондовооружённость, фондооснащённость, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия.

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) - коэффициент экстенсивного использования оборудования :

К экст = Т ф / Т max , (27)

где

Т ф - время фактической работы оборудования;

Т max - максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

К инт = М ф / М т, (28)

где

М ф - фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

М т - теоретическая (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объёму работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):

К интегр = N в ф / N в max = К экст ´ К инт, (29)

где

N в ф - фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования.

N в max - максимально возможный выпуск продукции, исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы.

Для оценки уровня использования оборудования на предприятиях рассчитывают ещё коэффициент сменности работы оборудования . Для определения коэффициента сменности за один рабочий день всё работающее оборудование распределяется по сменам и находится средняя арифметическая взвешенная. В числителе коэффициента сменности - сумма произведений числа смен и числа единиц оборудования (машино-смены), а в знаменателе общее число работавших в течение дня единиц оборудования (машино-дни).

Пример. В течение дня на предприятии работало 15 единиц оборудования, из них в одну смену - 4; в две смены - 8; в три смены - 3. Коэффициент сменности равен:

.

Это означает, что каждая единица оборудования в среднем работала в 1,8 смены.

На практике в хозяйственном процессе может использоваться лишь часть оборудования. Поэтому при наличии неработающих единиц в составе установленного оборудования определяют коэффициент сменности установленного оборудования . Для этого знаменатель коэффициента сменности работающего оборудования (К см) заменяется величиной установленного оборудования.

Допустим, что в нашем примере на предприятии установлено 17 единиц оборудования, тогда

Коэффициент сменности установленного оборудования также можно рассчитать умножением коэффициента сменности работавшего оборудования (К см) на долю работавшего оборудования в составе установленного. В приведённом примере доля работающих машин составит (15 / 17). Отсюда коэффициент сменности установленного оборудования равен:

.

Значения коэффициентов эффективности использования основного капитала сравнивают в динамике и статике для обоснования выводов и принятия управленческих решений.

Факторный анализ эффективности использования площадей предприятия

Во многих организациях кроме собственных основных фондов используют арендованные, что особенно характерно для предприятий сферы обращения, гостиничного и туристического бизнеса и малых фирм, не имеющих достаточного количества собственного имущества. В отличие от собственных основных средств взятые в аренду объекты учитываются за балансом, и основными затратами по их использованию является арендная плата, а не стоимость, списываемая в результате износа. Поэтому в анализе арендованных основных средств обычно применяют только часть показателей, связанную с величинами площади предприятия и складской ёмкости. Анализ собственных основных фондов позволяет производить расчёты по всем показателям, приведённым в данной работе.

• располагаемая площадь (П р) - это площадь, которую имеет предприятие;
• производственная площадь (П пр) - это площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс;
• площадь, занятая оборудованием (П зо) - часть производственной площади, непосредственно занятой оборудованием.

На основе этой классификации определяют структурные показатели использования площадей.

Коэффициент занятости производственной площади:

К зпр = П зо / П пр. (30)

Он показывает долю площади, занятой оборудованием в производственной площади.

Коэффициент занятости располагаемой площади:

К зр = П пр / П р. (31)

Обобщающим показателем занятости выступает доля располагаемой площади, занятой оборудованием. Она равна произведению коэффициентов занятости производственной и располагаемой площадей.

Коэффициент занятости располагаемой площади оборудованием:

. (32)

Далее можно определить величину реализации (выпуска) продукции, приходящуюся на 1 м 2 одной из категорий классификации площадей предприятия. Для этого объём реализованной (выпущенной) продукции делят на соответствующую категорию площадей (занятую оборудованием, производственную, располагаемую), т. е. определяют съём продукции с 1 м 2 анализируемой площади.

Эти показатели связаны с показателями занятости площадей:

. (33)

Приведённая взаимосвязь позволяет применить факторный анализ по методу цепных подстановок, где каждое из отношений в приведённой формуле отражает фактор, влияющий на отдачу располагаемой площади (N р /П р):

• первое отношение в сомножителях выражения (27) N р /П зо - отдача площади, непосредственно занятой оборудованием;
• второе отношение П зо / П пр = К зпр;
• третий сомножитель П пр / П р = К зр.

Методом цепных подстановок последовательно заменяют по очереди сомножители выражения (27) отчётными значениями в каждом последующем расчёте. Затем, вычитая из каждого последующего результата расчётов предыдущий, определяют соответствующее влияние приведённых в формуле факторов на отдачу располагаемой площади.

Пример использования метода цепных подстановок будет приведён далее.

На предприятиях торговли площадь обычно подразделяют на общую, торговую, площадь торгового зала.

Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь. Её определяют как сумму площадей всех этажей, измеренных в пределах внутренней поверхности наружных стен, площадей, антресолей и переходов в другие здания.

Торговая площадь магазина выражает сумму площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.

При анализе находят соотношения указанных площадей по правилу нахождения удельного веса, описанному для расчёта соотношений располагаемой, производственной и занятой оборудованием площади. Рост площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы. Однако здесь нужно учитывать правила соотношения торговой и общей площади. Опережение в росте общей площади в сравнении с торговой считается нерациональным.

О степени рационального использования торговой площади можно судить по показателю розничного товарооборота, приходящегося на единицу площади. Величину товарооборота на единицу площади определяют отдельно по общей, торговой и площади торгового зала как отношение объёма продаж к величине соответствующей из перечисленных площадей. В оптовой торговле этот показатель исчисляется на единицу складской или холодильной ёмкости делением товарооборота на одну из величин ёмкостей (руб./м 3). Можно также определять товарооборот на одно рабочее место делением объёма реализации на количество рабочих мест.

Для оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель товарных запасов на 1 м 2 общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, но отрицательно влияет на эффективность использования товарных запасов (товарооборачиваемости). Поэтому на предприятиях или их подразделениях, специализирующихся на хранении товаров (оптовые склады, сезонные хранилища овощей или другой сельскохозяйственной продукции и др.) увеличение товарных запасов на единицу площади положительно характеризует использование складских площадей. В розничной торговле операции по хранению, по возможности, должны сводиться к нулю. Магазину следует добиваться роста объёма продаж, освобождаясь, насколько это возможно, от функций хранения, увеличивающих издержки обращения. Поэтому рост товарных запасов на единицу площади может отрицательно влиять на финансовый результат розничного торгового предприятия.

В процессе анализа эффективности использования основных фондов в сфере товарного обращения можно рассчитать влияние изменения состава площади предприятия и эффективности их использования на изменение объёма товарооборота.

Например, для определения влияния состава площади магазина и эффективности их использования на объём товарооборота методом цепной подстановки показатель товарооборота представляют в виде произведения:

Общая площадь магазина;

Объём товарооборота на 1 м 2 площади.

Затем разделяют площадь на элементы:

. (35)

где - торговая площадь;

Площадь торгового зала.

Используя полученную формулу, на основе данных табл. 4 осуществляют подстановки:

I. ;

Товарооборот в отчётном периоде изменился под влиянием следующих факторов:

• в результате уменьшения общей площади на 5 м 2 - снизился на тыс. руб. (- 4570);
• в результате увеличения удельного веса торгового зала в торговой площади на 0,05 доли - увеличился на тыс. руб. (; -);
• в результате снижения удельного веса торговой площади в общей площади на 0,02 доли - снизился на тыс. руб. (- ;);
• в результате снижения эффективности использования торгового зала на 8, 38 тыс. руб. на 1 м 2 снизился на тыс. руб. (3900 -).

Сумма влияния факторов равна общему абсолютному изменению товарооборота (табл. 4):

106,28 +270,53-164,25- 670= ,

Таблица 4

Данные о товарообороте и составе площади магазина

В факторном анализе использования состава площади магазина рассчитывают также влияние названных факторов на эффективность использования общей площади. Эффективность, как было сказано, характеризуется здесь размером товарооборота в расчёте на один квадратный метр рассматриваемой площади. В решении данной задачи применим индексный метод c использованием выражения:

(36)

где I - индекс (отношение) соответствующих показателей отчётного периода к прошлому.

В развёрнутом виде формула выглядит следующим образом:

. (37)

Отношения, используемые в выражении (31), представлены в табл. 4. В исходном расчёте цепных подстановок (I) все показатели отношений берут по данным прошлого периода:

I. .

В расчёте II в числитель первого сомножителя подставляют отчётное значение удельного веса площади торгового зала в торговой площади, т. е. берут темп изменения в долях по данному показателю. Темп изменения в долях равен отношению темпа изменения в процентах (табл. 4) на 100

В расчёте III кроме первого сомножителя заменяется второй (значением темпа изменения удельного веса торговой площади в долях в общей площади магазина)

В расчёте IV наряду с первым и вторым сомножителями заменяется третий сомножитель (значением темпа изменения товарооборота в расчёте на один квадратный метр площади торгового зала)

То есть товарооборот на один квадратный метр общей площади магазина снизился в отчётном периоде почти на 13% (87,347-100), или на 0,13 доли единицы (13/100) в сравнении с прошлым годом под влиянием следующих факторов:

• увеличения на 0,05 доли площади торгового зала в торговой площади - возрос на 0,066 доли единицы, или 6,6%;
• уменьшения на доли торговой площади в общей площади магазина - снизился на доли единицы, или 4,4%;
• уменьшения на % (85,332-100) или 8,38 тыс. руб. на 1 м 3 эффективности использования площади торгового зала - снизился на доли единицы, или 15,2%.

Сумма влияния факторов равна общему темпу изменения товарооборота на один квадратный метр общей площади:

0,066 = долей единицы, или %,

что подтверждает верность расчётов.

Адрес для установления контактов:

603016, г. Нижний Новгород, ул. Лескова, д. 10, кв. 6

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются:

Установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них,

Изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части,

Определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших,

Установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности,

Определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта,

Выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными, во втором - средними за период, или интервальными.

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период стоимостью основного капитала, т. е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

Мерой потребления основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период Попова Р.Г. Финансы предприятий. - СПб.: Питер, 2010. С. 149.

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств. Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей - структуру.

Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т. п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста. Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов Воронов В.В. Экономика и финансы предприятия. М.: РАГС, 2009. С. 88.

Оценку движения основного капитала проводят по следующим показателям:

Коэффициент поступления (новизны):

где F п - поступивший капитал;

F 1 - стоимость капитала в отчетном периоде.

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

Темп поступления:

где F в - выбывший капитал;

F о - стоимость капитала в базисном периоде.

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент замены:

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.

Коэффициент интенсивности обновления:

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых.

Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники.

Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

Коэффициент расширения:

Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, Kр > 0 - следовательно парк машин и оборудования расширяется, если Kр = 0 - следовательно парк остаётся без изменения и если Kр < 0 - следовательно парк сужается.

Коэффициент масштабности обновления:

Он отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.) Соломатин А.Н. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли. СПб. 2009. С. 221 .

Срок обновления имеет обратное значение к коэффициенту масштабности обновления:

Коэффициент стабильности, характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

Коэффициент выбытия:

Срок службы определяется величиной, обратной коэффициенту выбытия:

Он характеризует фактический срок эксплуатации объектов основных средств.

Оценку состояния основного капитала отражают коэффициенты годности, износа.

Коэффициент годности:

где F ост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств;

F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств;

K и - коэффициент износа.

Коэффициент годности устанавливает неизношенную долю основных средств.

Коэффициент износа:

где А - сумма износа (амортизации) основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью объектов, т. е. разность между остатком основных средств, отражённых в разделе 3 приложения к балансу (форма № 5), и остатком соответствующих средств в балансе (форма № 1).

Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную).

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

Анализ эффективности использования основного капитала отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. 2009. С. 245..

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов. Наиболее распространённым общим показателем использования капитала является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

где N р - объём реализации (в промышленности - произведённой продукции, включая незавершённое производство);

Средняя за период стоимость основных средств.

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основного капитала или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств.

При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела 3 формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров Титов В.И. Экономика предприятия. М. 2010. С. 177..

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основного капитала. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

где - средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

Этот показатель отражает величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т. е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств Ефимова О.В. Эффективность использования имущества // Экономика и жизнь. 2011. №1. С. 13 .

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных фондов. Он отражает длительность оборота основного капитала и исчисляется по формуле:

где T - число дней периода.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующие секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отражённых в разделе 3 формы № 5 «Приложение к балансу».

Кроме приведённых выше обобщающих показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоёмкость, амортизациёмкость, фондовооружённость, фондооснащённость, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показателииспользования оборудования и площадей предприятия.

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) - коэффициент экстенсивного использования оборудования:

где Тф - время фактической работы оборудования;

Т max - максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

где Мф - фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

Мт - теоретическая (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объёму работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель) Чернов В.В. Анализ собственного капитала // Проблемы современной экономики. 2010. №1. С. 9:

где N вф - фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования.

N в max - максимально возможный выпуск продукции, исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы.

Во многих организациях кроме собственных основных фондов используют арендованные, что особенно характерно для предприятий сферы обращения, гостиничного и туристического бизнеса и малых фирм, не имеющих достаточного количества собственного имущества.

В отличие от собственных основных средств взятые в аренду объекты учитываются за балансом, и основными затратами по их использованию является арендная плата, а не стоимость, списываемая в результате износа. Поэтому в анализе арендованных основных средств обычно применяют только часть показателей, связанную с величинами площади предприятия и складской ёмкости.

Располагаемая площадь (Пр) - это площадь, которую имеет предприятие;

Производственная площадь (Ппр) - это площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс;

Площадь, занятая оборудованием (Пзо) - часть производственной площади, непосредственно занятой оборудованием.

На основе этой классификации определяют структурные показатели использования площадей.

Коэффициент занятости производственной площади:

Он показывает долю площади, занятой оборудованием в производственной площади.

Коэффициент занятости располагаемой площади:

Обобщающим показателем занятости выступает доля располагаемой площади, занятой оборудованием. Она равна произведению коэффициентов занятости производственной и располагаемой площадей.

Коэффициент занятости располагаемой площади оборудованием:

Далее можно определить величину реализации (выпуска) продукции, приходящуюся на 1 кв.м. одной из категорий классификации площадей предприятия. Для этого объём реализованной (выпущенной) продукции делят на соответствующую категорию площадей (занятую оборудованием, производственную, располагаемую), т. е. определяют съём продукции с 1 кв.м. анализируемой площади.

Эти показатели связаны с показателями занятости площадей Слизкая В.П. Управление финансовой безопасностью предприятия в условиях нестабильности // Проблемы современной экономики. 2009. №4 (24). С. 11:

Приведённая взаимосвязь позволяет применить факторный анализ по методу цепных подстановок, где каждое из отношений в приведённой формуле отражает фактор, влияющий на отдачу располагаемой площади (N р /П р):

Первое отношение в сомножителях выражения N р /П зо - отдача площади, непосредственно занятой оборудованием;

Второе отношение П зо / П пр = К зпр;

Третий сомножитель П пр / П р = К зр.

Методом цепных подстановок последовательно заменяют по очереди сомножители выражения отчётными значениями в каждом последующем расчёте. Затем, вычитая из каждого последующего результата расчётов предыдущий, определяют соответствующее влияние приведённых в формуле факторов на отдачу располагаемой площади Яркина Т.В. Финансы организаций (предприятий). М. 2011. С. 155 .

На предприятиях торговли площадь обычно подразделяют на общую, торговую, площадь торгового зала. Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь. Её определяют как сумму площадей всех этажей, измеренных в пределах внутренней поверхности наружных стен, площадей, антресолей и переходов в другие здания.

Торговая площадь магазина выражает сумму площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.

При анализе находят соотношения указанных площадей по правилу нахождения удельного веса, описанному для расчёта соотношений располагаемой, производственной и занятой оборудованием площади.

Рост площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы. Однако здесь нужно учитывать правила соотношения торговой и общей площади. Опережение в росте общей площади в сравнении с торговой считается нерациональным.

Для оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель товарных запасов на 1 кв.м. общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, но отрицательно влияет на эффективность использования товарных запасов (товарооборачиваемости).

В розничной торговле операции по хранению, по возможности, должны сводиться к нулю. Так например магазину следует добиваться роста объёма продаж, освобождаясь, насколько это возможно, от функций хранения, увеличивающих издержки обращения. Поэтому рост товарных запасов на единицу площади может отрицательно влиять на финансовый результат розничного торгового предприятия Парамонов П.Ф. Экономика предприятий. М. 2010. С. 109.

Таким образом, основной капитал (фонды) - это стоимостное выражение средств труда. Определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт - постепенно, в течение ряда кругооборотов (производственных циклов), частями по мере износа. То есть, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный оборот, переходя из денежной в производительную, товарную и снова в денежную форму. В этом состоит экономическое содержание основного капитала.

Основной капитал регулируется рядом нормативно-правовых актов, например таких как «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91., Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и рядом других.

основной капитал состав динамика

Качество использования производственного потенциала, характеристику технического уровня в его способности улучшать результативность организации оценивают посредством анализа эффективности основного капитала.

В ходе такого анализа используют комплекс показателей, включающий обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели (фондоотдача, оборачиваемость, рентабельность основных фондов и др.) охватывают совокупные характеристки использования основных средств. Частные показатели отражают отдельные характеристики использования основных средств и их видов (коэффициенты экстенсивности и интенсивности использования оборудования, интегральной загрузки, сменности).

Общий показатель фондоотдача наиболее распространён в оценке использования основных средств. Он рассчитывается отношением стоимости выпущенной или реализованной продукции к средней стоимости основных средств. Причём, отношение реализованной продукции к средней стоимости основных средств характеризует их результативность полнее:

где N v - выручка от продаж;

F - средняя за период стоимость основных средств.

Фондоотдача показывает объём производства или продаж в расчёте на единицу стоимости основных средств. Это выручка от использования единицы стоимости основных средств. Приступая к его расчёту целесообразно из общей стоимости основных средств исключить стоимость объектов, находящихся в аренде. Стоимость объектов, находящихся на балансе, но используемых арендаторами, отражена в разделе 2.4 формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу». Исключение таких объектов из расчёта обусловлено тем, что основные средства, переданные в аренду, не участвуют в производстве, хотя и числятся на балансе их собственника.

Увеличение фондоотдачи указывает на более эффективное использование объектов и наоборот.

При оценке эффективности используют показатель оборачиваемости основных фондов, который измеряется длительностью оборота основного капитала и рассчитывается по формуле:

где Г - число дней в рассматриваемом периоде;

А г - сумма амортизации, начисленная за анализируемый период Т.

Длительность оборота показывает, через сколько дней основные средства будут полностью амортизированы. Рост длительности оборота означает увеличение сроков обновления основных средств, а значит замедление их оборачиваемости. Это способствует увеличению уровня налогооблагаемой базы в текущем периоде и, следовательно, повышению уровня налога на прибыль, уменьшение уровня чистой прибыли в отношении к стоимости основных средств. Сокращение длительности имеет обратные следствия.

Эффективность основного капитала также характеризуется рентабельностью основных фондов в виде отношения одного из показателей прибыли (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль) к средней за период стоимости основных средств. Рентабельность отражает прибыль от использования единицы стоимости основного капитала. Рентабельность основных средств ещё называют фондорентабельностью.

При использовании в расчёте рентабельности прибыли от продаж целесообразно из стоимости основных средств исключить стоимость переданных в аренду объектов, состоящих на балансе, так как они не участвуют в производстве. Их стоимость отражена в разделе 2.4 формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу».

Рассмотрев обобщающие показатели использования основных средств (фондоотдача, оборачиваемость, рентабельность), перейдём к частным технико-экономическим показателям использования оборудования и площадей предприятия.

Одним из частных показателей экстенсивной загрузки (использования по времени) является коэффициент экстенсивного использования оборудования :

где Гф - время фактической работы оборудования;

Т тах - максимально возможное время работы оборудования.

Данный показатель изменяется в пределах

Чем ближе К ЖСТ к единице, тем полнее задействовано оборудование.

Уровень использования оборудования оценивают с помощью коэффициент сменности работы оборудования. В расчёте этого коэффициента за один рабочий день всё работающее оборудование распределяют по сменам и рассчитывают среднюю арифметическую взвешенную. Коэффициент определяют отношением суммы произведений числа смен и числа единиц оборудования (машино-смены) к общему числу единиц оборудования, работающего в течение дня (машино-дни).

Пример. На предприятии из 15 единиц оборудования в течение дня работало: в одну смену - 4; в две смены - 8; в три смены - 3. Тогда коэффициент сменности составит:

Расчёт показывает, что каждая единица оборудования работала в среднем в 1,9 смены.

В хозяйственной практике нередко используется лишь часть установленного оборудования. В случаях, когда часть установленного оборудования не работает, определяют коэффициент сменности установленного оборудования. Для этого знаменатель в формуле коэффициента сменности работающего оборудования (К см) заменяют количеством установленного оборудования.

Предположим, что количество оборудования, установленного на предприятии, составляет 17 единиц, тогда коэффициент сменности установленного оборудования будет равен

Очевидно, установленное оборудование используется 1,7 смены, что меньше работающего на 0,1 смены (1,5 - 1,7). Потери от неполного использования оборудования будут равны средней выручке от продажи продукции, выпускаемой за 0,1 смены. Руководству необходимо принять меры по задействованию всего оборудования, либо передать в аренду неиспользованные объекты. При невозможности или нецелесообразности, неэффективности этих мероприятий возможна продажа недействующего оборудования, что позволит высвободить дополнительные средства, сократить налог на имущество.

Коэффициент сменности установленного оборудования можно рассчитать также перемножением коэффициента сменности работавшего оборудования (К ш) и доли работавшего оборудования в составе установленного. Согласно условию доля работающих машин составит 0,88 (15:17). Следовательно коэффициент сменности установленного оборудования составит:

Что соответствует ранее произведённому расчёту.

основной капитал баланс эффективность

Основные производственные средства в процессе функционирования постепенно изнашиваются и заменяются новыми. Так как основные производственные средства имеют натуральное и стоимостное выражение, то постепенная потеря ими дееспособности принимает двоякую форму - форму физического и стоимостного (морального) износа.

Физический износ - это утрата основными производственными средствами своей потребительской стоимости, т.е. способности выполнять предусмотренные эксплуатационным паспортом функции надлежащего качества. Он происходит как при использовании основных производственных средств, так и при их бездействии (коррозии). Степень физического износа зависит от конструкции изделий и качества материала, из которого оно произведено, степени и времени их использования, квалификации рабочих, специфики техпроцессов, ухода за основными производственными средствами, своевременности и качества их ремонта.

Такой износ может быть полным или частичным, поэтому и возмещение основных производственных средств бывает полное (реновация) или частичное. При полном износе основные производственные средства возмещаются путем приобретения новых машин, строительства новых зданий взамен изношенных. Источник финансирования возмещения (воспроизводства) основных производственных средств - сумма начисленной амортизации. Частичный износ возмещается путем их ремонта. Источник финансирования ремонта - себестоимость продукции.

Физический износ проявляется в постоянной утрате технико-экономических свойств и, следовательно, в утрате потребительной стоимости, которая по мере использования основных фондов переносится на готовый продукт.

Существует два метода определения физического износа основных фондов: по срокам службы и их техническому состоянию.

При проведении технического обследования оценивают физический износ отдельных конструктивных элементов, а затем определяют средневзвешенный процент износа в целом по объекту.

Моральный износ - это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования.

Моральный износ возникает в результате экономического процесса, обусловленного снижением общественно необходимых затрат на производство машины и созданием новых, более совершенных по своей конструкции, экономичных и производительных машин.

Сущность морального износа состоит в том, что тот или другой вид оборудования еще до полного своего физического износа оказывается обесцененным. Обесценивание происходит по двум причинам:

1) в результате удешевления воспроизводства машины такой же конструкции, с такими же эксплуатационными характеристиками ввиду роста производительности труда на предприятиях, производящих эти виды основных производственных средств. Это моральный износ первой формы И1; он прогрессивный и не приводит к убыткам. Рассчитывается как:

где ФП, ФВ - первоначальная и восстановительная стоимость.

2) в результате создания новых, конструктивно более совершенных машин, с более высокими эксплуатационными характеристиками. Производительность новых машин выше, а себестоимость продукции, изготавливаемой на них, ниже. В этих условиях использование устаревшего оборудования ведет к убыткам и подлежит замене новым до срока физического износа. Это моральный износ второй формы И2; его величина рассчитывается как:

где Пн, Пс - соответственно производительность нового и старого оборудования.

Частичное возмещение морального износа осуществляется путем модернизации оборудования, а полное - путем замены новым.

Восстановление основных производственных средств может быть «полным» и «частичным». Полное восстановление основных средств происходит после их полного физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта.

Наряду с восстановлением в натуральной форме осуществляется «экономическое восстановление» - возмещение по стоимости через систему амортизации.

Темпы роста производства зависят не только от наращивания объема основных средств, но и от степени их использования. Недостаточная загрузка оборудования сдерживает объем выпуска продукции, повышает ее себестоимость не только за счет амортизации, но и роста затрат на содержание излишней численности ремонтных рабочих, уменьшает прибыль предприятия.

Для оценки уровня использования основных фондов применяется система показателей. Обобщающим показателем является «фондоотдача».

Фондоотдача представляет собой отношение результатов производства (товарной продукции) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (обратный этому показатель - «фондоемкость»). К обобщающим показателям может быть отнесена и «фондовооруженность», которая определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности общего (или промышленного) персонала:

где ФО - фондоотдача; ВП - объем продукции; - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств; - среднесписочная численность работающих; ПТ - производительность труда; ФВ - фондовооруженность:

где ВР - выручка; Фа - средняя годовая стоимость активной части основных фондов.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.

Показатель фондоемкости продукции пока изучен в недостаточной степени. В основном он используется при обосновании темпов и пропорций расширенного воспроизводства для построения укрупненной динамической модели межотраслевого баланса. Этот показатель может также применяться при оценке эффективности отраслевой структуры, размещении производства, ценообразовании, определении потребности в основном капитале и т. д.

где Ф - стоимость основных средств; ВР - выручка от реализации.

Для оценки используемых основных фондов применяется показатель степени их экономической годности и износа, которые рассчитываются следующим образом:

Экономическая годность основных фондов,

Стоимостной износ основных фондов,

Если износ основных фондов на предприятии не превышает 20 %, это означает, что основные фонды новые; от 20 до 50 % - степень износа нормальная: от 50 до 75 % - проблема обновления основных фондов не решается, что служит серьезной предпосылкой ухудшения конкурентоспособности предприятия и продукции. Если степень износа превышает 75 %, то предприятие является потенциальным банкротом. Причины возникновения подобной ситуации являются предметом специального исследования. Первая возможная причина - администрация предприятия не обеспечила простое воспроизводство основного капитала. Вторая - государственное регулирование амортизационной политики предприятия было ошибочным.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (Ко) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фн) и их стоимость на конец этого же периода (Фк):

Ко= Фн: Фк,

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называется коэффициентом ввода. (Кв).

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене. Обновление техники характеризуется также коэффициентом автоматизации (Кавт), рассчитываемый по формуле:

Кавт=Фавт:Фм,

где Фавт - стоимость автоматизированных средств; Фм - общая стоимость машин и оборудования.

Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Фвыб) к их стоимости на начало этого же периода (Фн):

Квыб=Фвыб:Фн,

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной части, отдельным группам промышленно-производственных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (Кликв).

Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Фпр) к их стоимости на начало периода (Фн):

Кпр=Фпр:Фн,

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

Коэффициент воспроизводства основных фондов рассчитывается как отношение капитальных вложений к стоимости вводимых основных фондов.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты амортизации и годности.

Коэффициент амортизации (Ка) определяется как отношение суммы амортизации (А) к первоначальной стоимости основных средств (Ф):

Коэффициент годности (Кг) - это отношение остаточной стоимости основных средств (Фо) к первоначальной (Ф):

Коэффициенты амортизации и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент амортизации (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.

Осуществление эффективной деятельности фирмы возможно при наличии определенных экономических ресурсов, используемых для производства продукции или оказания услуг. В экономической литературе все, что имеет и использует фирма в производственной деятельности, называется имуществом. Первоначально имущество фирмы, предприятия создается за счет совокупности средств учредителей, переданных ему в виде вкладов (взносов, паев, долей). В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, водные объекты, здания, сооружения, леса, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая ценные бумаги, деньги, признаются движимым имуществом. Недвижимая часть имущества состоит из внеоборотных и оборотных активов. В свою очередь внеоборотные активы включают основные средства и нематериальные активы.

Это активы, срок использования которых больше 12 месяцев, или одного операционного цикла, если его протяженность больше одного года.

Согласно Н.А. Сафроновой, внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей организации, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

Бланк И.А. утверждает, что внеоборотные активы - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи;

срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества как правило, не менее одного года;

)стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к внеоборотным активам.

По мнению О.И. Яковлевой, внеоборотные активы могут называться: основным капиталом, недвижимостью, неликвидными активами, реальными активами, труднореализуемыми активами.

Ковалев В.В. в своей работе отмечает, что внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Данное определение, на наш взгляд, характеризует только срок использования внеоборотных активов предприятия, а соответственно понятие внеоборотных активов необходимо рассмотреть более подробно.

К группе относятся:

1) нематериальные активы – денежные средства, которые были вложены в нематериальные объекты. Нематериальные активы рассчитаны на эффект долгосрочного действия, то есть приносить доход компании они смогут через определенный промежуток времени и будут эксплуатироваться в течение длительного промежутка времени в хозяйственной деятельности организации. К данной категории относится право пользования землей и натуральными ресурсами, лицензии, ноу-хау;

2) основные средства – представляют собой финансовые средства, которые были вложены в основные фонды предприятия.

Основные фонды в зависимости от значения в производственном процессе классифицируются на группы:

а) здания и сооружения;

б) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) прочие основные средства, не включенные в группы.

Основные средства обладают свойством многократности, то есть, не изменяя своей формы, они постоянно используются в производстве и приносят этим доход организации;

3) результат исследований и разработок;

4) доходные вложения в ТМЦ;

5) финансовые инвестиции, оборачиваемость которых 1 год;

6) налоговые активы – это переплата налогов в бюджет;

7) прочие активы, носящие признаки внеоборотных активов предприятия .

8) незавершенное строительство.

Другими словами внеоборотные активы предприятия – это средства труда. По соотношению оборотных и внеоборотных активов предприятия можно судить о направленности предприятия.

Внеоборотные активы предприятия требуют долгосрочных финансовых вложений, поэтому первоначальными источниками их приобретения становится собственный капитал предприятия, и в некоторой доле заемные средства, относящиеся к долгосрочным займам. Существует прямая зависимость между размером внеоборотных фондов и размером собственного капитала.

Внеоборотные активы предприятия в отличие от оборотных активов, обладают меньшей степенью ликвидности. Это означает, что их гораздо сложнее реализовать и обратить в денежную форму.

В разделе бухгалтерского баланса, отображающем внеоборотные активы предприятия, указываются активы, являющиеся собственностью компании, полученные в оперативное управление, в доверительное управление, в лизинг или в аренду в виде целостного имущественного комплекса.

Большинство предприятий, функционирующих в разных отраслях, рано или поздно сталкиваются с необходимостью объективной оценки своих активов.

Цель такого анализа – исследование состава имущества предприятия с точки зрения эффективности его использования для выявления его имущественного потенциала.

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими.

Таблица 1

Классификация внеоборотных активов предприятия

Для предприятий имеет место отрицательный эффект, когда в структуре баланса больший объем занимают внеоборотные активы, которые снижают скорость оборота капитала, но существует и положительный эффект от увеличения веса внеоборотных активов в общей стоимости имущества предприятия – это расширение деятельности предприятия и увеличении его мощности.

Коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала рассчитываются для всех видов внеоборотных активов (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности).

В первом приближении базой анализа динамики и структуры вложений во внеоборотные активы могут служить балансовые модели, практическим воплощением которых является бухгалтерский баланс организации. В нем отражены основные и оборотные средства организации, собственные и заемные источники их формирования, структура которых представлена на определенные отчетные даты. Количественные характеристики хозяйственных процессов, которые обуславливают динамику баланса, содержатся в учетных регистрах бухгалтерского учета, а также в приложении к годовому балансу организации.

Для определения эффективности использования внеоборотных активов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели.

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов (Фо), определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. Так же используется фондоотдача активной части основных производственных фондов, машин и оборудования, характеризующая величину продукции, приходящуюся на 1 руб. активной части, машин и оборудования, соответственно и фондоотдача, исчисляемая в натуральном или условно-натуральном выражении, всех основных производственных фондов, активной их части и основного оборудования.

Эффективность использования внеоборотного капитала показывает, на сколько соответствует общий объем основных средств масштабу бизнеса.

Коэффициент инвестиционной активности характеризует инвестиционную активность и определяет объем средств, направленных на усовершенствование имеющихся активов предприятия

Коэффициент инвестиционной активности характеризует инвестиционную активность и определяет объем ресурсов, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации.